Проблемы организации и развития внутреннего аудита

Применяется в случае, когда имеются данные о хищении товарно-материальных ценностей, а при проведении инвентаризации недостачи не выявлено.Наиболее трудоемким методом является последний, поэтому егоприменяют только в случаях, когда имеются сведения о возможных злоупотреблениях.Необходимо отметить, что разделение проверок на документальные ифактические происходит только теоретически, а на практике эти два вида проверок связаны между собой.3. Результативная стадия требует:Обобщение и документирование результатов проверки;Разработку рекомендаций для управленческого персонала по управлению объектом, который подлежал проверке.Также, после непосредственного проведения аудиторскойпроверки необходимо осуществлять документирование ее результатов, однако мы считаем, что все данные, полученные в ходе проверки необходимо вносить в рабочих документов в процессе осуществления соответствующих процедур. На основе данных документов аудитором формирует заключение по результатам проверки.При осуществлении каждого этапа внутреннего аудита необходимо составлять рабочие документы, поскольку на их основе составляется аудиторскийвывод, который является результатом работы лиц, задействованных в данной проверке.Проверка каждого этапа, указанного в программе внутреннего аудита, должна сопровождаться документированием его результатов, что обусловлено следующими факторами:Наличие рабочих документов свидетельствует о том, что проверка осуществлялась фактически, а не формально;Наличие рабочих документов позволяет руководителю службы внутреннегоаудита и уполномоченным собственником органам оценить качество работы лиц, которые выполняли проверку;Наличие рабочей документации позволяет логично и правильно построить аудиторское заключение.В соответствии данныхэтапов проверки различают три вида рабочих документов, которые состоят:- В ходе планирования - типичные формы, разработанные службой внутреннего аудита для оценки внутреннего риска, системы бухгалтерского учета;- В процессе осуществления проверки - документы, содержащие записи аудитора о результатах проведенных процедур, предусмотренных программой внутреннего аудита;- После окончания проверки - документы, содержащие выводы, сделанные в ходе проверки.Однако необходимо помнить, что внутренний аудит не является универсальным решением всех проблем предприятия. Например, внутренний аудит: не может ликвидировать или идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать их вероятность и повысить вероятность их быстрого нахождения путем аудита систем и процедур; не может проводить аудит каждого бизнес-процесса ежегодно, но может оптимизировать отбор направлений деятельности, проверяемых путем проведения предварительных аналитических процедур; не должен разрабатывать процедуры бизнес-процессов для подразделений предприятия, так как это отрицательно влиять на независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями, на соответствие их эффективности в рамках системы внутреннего контроля.Осуществления внутреннего аудита на предприятии - это основной участок функционирования системы внутреннего контроля, которая заключается в проверке деятельности определенного структурного подразделения и изобретения путей ее совершенствования. Качественное осуществление внутреннего аудита зависитот удачной организации его процесса, который следует возложить на руководителя предприятия и службы внутреннего аудита. При их взаимодействии возможно создать внутреннее нормативное обеспечение и порядок организации внутреннего аудита, который бы в силу своей деятельности приносил бы максимальную пользу предприятию.2.2.Эффективность деятельности внутреннего аудитаЭффективность деятельности внутреннего аудита не определяется уровнем его организации. Структура внутреннего аудита предприятия включает три элемента: условия проведения аудита, систему бухгалтерского учета и процедуры аудита. То есть, внутренний аудит - наличие правил, процедур, методики и документации, разработанных для защиты своих средств, получения надежной информации по финансам, повышения эффективности работы и соблюдения соответствующих требований. В сочетании все перечисленные элементы структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска деловой и финансовой деятельности, а также риск ошибок в бухгалтерском учете.Как и для внешних аудиторов, для внутренних аудиторов одним из условий успешного проведения аудиторской проверки является эффективно организованный процесс планирования. При планировании необходимо учитывать:цели и задачи объекта аудита, а также используемые объектом средства контроля их выполнения;существенные риски, касающиеся объекта аудиторского задания, его целей, ресурсов и хозяйственной деятельности, методы снижения рисков в допустимых пределах; достаточность и эффективность систем контроля и управления рисками определенного объекта аудита сравнению с наиболее приемлемой для него моделью контроля, возможность значительного усовершенствования систем контроля и управления рисками.Создание отдела внутреннего аудита на предприятии достаточно сложный процесс, который требует решения ряда методологических и организационно-технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:выявление и четкое определение ряда вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построения системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц отдела, специализирующегося на выполнении этих функций;разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностной инструкции и положениях о бюро отдела внутреннего аудита;объединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое - отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и согласно установленному набору целей, задач и функций структурных единиц разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;интеграция отдела внутреннего аудита с другими единицами структуры управления предприятием;разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита.Объективность внутреннего аудита зависит от степени независимости в структуре управления экономического субъекта. Содержание, сроки и объем конкретных мер и проверок, проводится службой внутреннего аудита, зависят от оценки существующего потенциального риска, значимости объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие меры могут включать тестирование, оценку объекта, вызывающих интерес, надзор за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по решению аудитора.Следовательно, внутренний аудит является очень важным, поскольку он создает предпосылки для выявления и мобилизации скрытых резервов предприятия, организует систему оперативного управленческого учета, создает условия, обеспечивающие планирование затрат ресурсов предприятия, существенно влияет на организацию и повышение эффективности производства, усиления режима экономии.Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверок, не занижая при этом их качества и не увеличивая аудиторский предпринимательский риска. Решение данной проблемы возможно лишь при условии формирования четкой методики аудита, под которой подразумевают последовательность и порядок применения отдельных методов аудиторской проверки и ее организации с целью установления объективной истины относительно аудиторской информации и доведение этой истины через аудиторское заключение к пользователям финансовой отчетности и аудита.Внутренний аудит должен быть организован на таком уровне, чтобы результат деятельности службы внутреннего аудита объективно отражал деятельность подразделения, а также был доступен для понимания всем пользователям такой информации. Для выполнения данного условия внутренним аудиторам необходимо соблюдать определенные принципы при организации внутреннего аудита: системность или внеочередность аудита - по графику или по мере необходимости; однообразие и объективность - подходы и методики аудита, уровень требований к его результатам должны быть в принципе похожими для всех подразделений предприятия; открытость - текущие и конечные результаты проверок не должны быть тайной для стороны; независимость - члены команды аудиторов или подразделения, в котором они работают, не должны зависеть от корпоративных решений представителей стороны или находиться в конкурентных отношениях; документирование - все шаги, результаты проверок и соответствующие выводы должны быть четко задокументированы согласно требованиям законодательства и в установленном порядке на предприятии; предупредительность - по каждой из выявленных несоответствий членами аудиторской команды должны быть высказаны предложения для их эффективного устранения.Таким образом, построение надлежащей системы внутреннего аудита предприятия должна основываться на определенных методологических конструкциях - принципах и требованиях.К сожалению, система внутреннего контроля несовершенна и не справляется с поставленными перед ней задачами. В частности, к проблемным аспектам внутреннего аудита можно отнести: недостаточное количество методических разработок;неэффективность действующей нормативно-правовой базы в вопросе внутреннего аудита; нехватка достаточного опыта аудиторской деятельности; недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, отсутствие типовых форм документов по аудиту в целом и внутреннего аудита, в частности;отсутствие методических рекомендаций по вопросам автоматизации внутреннего аудита.Перечисленные проблемные аспекты развития внутреннего аудита приводят к меньшей эффективности осуществления внутреннего аудита на предприятии.ЗаключениеНеобходимость аудиторской проверки обусловливается тем, что наиболее достоверным источником информации о хозяйственной деятельности предприятия являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Перед аудитом стоят, прежде всего, задачи обеспечения сохранности, целевого и рационального использования собственности субъекта хозяйствования.В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении проверки работникам службы внутреннего аудита необходимо руководствоваться принципами, с помощью которых они выполняют свои обязанности на должном уровне с целью удовлетворения потребностей всех пользователей результатов проверки; процесс осуществления внутреннего аудита целесообразно разделить на три стадии с целью постановки соответствующих задач, которые необходимо выполнить внутренним аудиторам для достижения максимального эффекта от проверки.Для эффективного и результативного проведения внутреннего аудита необходимо придерживаться принципов оперативности, комплексности, предосторожности, предупредительности. В работе разработан порядок осуществления внутреннего аудита на предприятии с учетом отдельных этапов проведения проверки. Качественное осуществление внутреннего аудита зависит прежде всего от удачной организации его процесса, который следует возложить на руководителя предприятия и службы внутреннего аудита, при взаимодействии которых возможно создать не внутреннее нормативное обеспечение и порядок организации внутреннего аудита, необходимых для осуществления внутреннего аудита, который бы в силу своей деятельности приносил бы максимальную пользу предприятию.Процесс организации внутреннего аудита должен быть организован на таком уровне, чтобы результат деятельности службы внутреннего аудита объективно отражал деятельность подразделения, а также был доступен для понимания всем пользователям такой информации.Таким образом, в основных проблемных аспектов развития внутреннего аудита следует отнести прежде всего недостаточное нормативное и методологическое обеспечение, что приводит к непониманию самих принципов, методов, методологии и процедур внутреннего аудита.Также следует отметить об отсутствии внутренних разработок по организации и методики внутреннего аудита на предприятиях.Список используемой литературыГражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.Налоговый кодекс Российской Федерации.Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»Аудит [учеб.пособ.] / Под ред. П.Н. Майданевича, Е.И. Волошиной. - Симферополь: ЧП "Предприятие Феникс", 2008. - 700 с.Аудит. Учебное пособие / Под ред. к.э.н., доц. Майданевича П.Н., к.э.н., асс. Волошиной Е.И. - Симферополь: ЧП «Предприятие Феникс», 2008. – 700с.Гушко С.В. Экономические основы проведения аудита деятельности промышленных предприятий / С.В. Гушко: [монография]. - Кривой Рог: КЭИ, 2007. - 272 с.Касаткин С. Обзор стандартов внутреннего аудита / С. Касаткин // Главбух. - 2008. - № 58. - С. 41-46.Контроль и ревизия: [2-е изд., Доп. и перераб.Учебник для студентов вузов специальности 7.050106 "Учет и аудит"] / Ф.Ф. Ефимова, С.В. Бардаш, Н.М. Малюга, Н.И. Петренко. - Житомир, Финансы и статистика, 2000. - 512 с.Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика: [4-е изд., Обновленное и дополненное] / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2009. - 432 с. Лищинская Л.Б. Проблемы организации и развития внутреннего аудита / Л.Б.Лищинська, А.А. Подлесная // - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.rusnauka.com/9_KPSN_2011/Economics/7_83917.doc.htМеждународные профессиональные стандарты внутреннего аудита // - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.iia-ru.ruНемченко В.В. Практический курс внутреннего аудита. / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко / Под редакцией Немченко В.В. Учебник. - К.: Центр учебной литературы, 2008. - 240 с.Пантелеев В.П. Внутренний аудит: [учеб.пособие]. / В.П. Пантелеев, М.Д. Коринько / Под ред. д.э.н., проф. Шевчука В.А. - К., 2006. - 247 с.Рудницкий В.С. Внутренний аудит: методология, организация: [монографий.] / В.С. Рудницкий. - М.: "Экономическая мысль", 2000. - 106 с.Советский энциклопедический словарь. Том 2. - М.: Полюс, 1968. - 854 с.Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. - М.: ЗАО "Издательство" Экономика", 2007. - 442 с.Усач Б.Ф. Организация и методика аудита: учебник / Б. Ф. Усач, С. А. Душко, М. М. Колос. - М., 2006. - 295 с.Филозоп О.В. Организация процесса внутреннего аудита на предприятии / О.В. Филозоп / / Международный сборник научных трудов. - 2009. - № 1