Особенности учета операций по совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала

В бухгалтерском учете ЗАО «Силд Эйр Каустик» операции по выплате дивидендов иностранным участникам отражены следующими записями: Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды согласно решения общего собрания; Дебет 57 Кредит 51 - перечислены рублевые средства на покупку валюты (с учетом удержанного налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных в виде дивидендов, а также предполагаемых банковских комиссий за перечисление средств в валюте); Дебет 52 Кредит 57 - зачислена валюта на валютный счет (по курсу ЦБ РФ на дату выписки по валютному счету); Дебет 91 Кредит 51 (52) - списаны с расчетного счета комиссии банка за операцию по приобретению валюты; Дебет 91 (57) Кредит 57 (91) - учтен финансовый результат от покупки валюты. На дату перечисления дивидендов в валюте в адрес иностранной компании: Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 52 - перечислены дивиденды иностранному участнику общества; Дебет 91 Кредит 51 (52) - учтены банковские комиссии за перевод средств в валюте; Дебет 91 (52) Кредит 52 (91) - отражена курсовая разница.4.5 Особое построение информационных потоков для целей бухгалтерского учетаНа ЗАО «Силд Эйр Каустик» существует два основных подхода к построению системы информационных потоков внешнеторговой операции: первый из них основан на использовании регистров бухгалтерского учета, второй – на использовании регистров бухгалтерского учета с ведением параллельного управленческого учета.При первом подходе данные о хозяйственных операциях формируются в регистрах бухгалтерского учета, при этом данные для налоговых органов формируются в регистрах налогового учета (см. рис. 1).Ввод информацииВеличина и момент признанияОтражение информации в регистрах бухгалтерского учетаОтражение информации в регистрах налогового учетаКорректировки Финансовая отчетностьКорректировки Налоговая отчетностьУправленческая отчетностьФинансовая отчетность в формате МСФОРисунок 1 - Подход к построению системы информационных потоков, основанный на использовании регистров бухгалтерского учетаНа основе единых данных, сгруппированных в регистрах бухгалтерского учета, ЗАО «Силд Эйр Каустик» методом последующих корректировок получает управленческую отчетность и могут сформировать финансовую отчетность в формате МСФО.В силу отсутствия эффективной системы сбора и обработки данных для управленческих целей на основе данных бухгалтерского учета ЗАО «Силд Эйр Каустик», осуществляющее внешнеторговую деятельность, вынуждены переходить к ведению двойного учета (для бухгалтерских целей и для управленческих целей), что приводит к росту трудовых, а в конечном счете и финансовых затрат. Причем рост трудовых затрат происходит на завершающих стадиях учетного цикла.При построении информационных потоков на основе использования регистров бухгалтерского учета с ведением параллельного управленческого учета (второй подход) ЗАО «Силд Эйр Каустик», осуществляющее внешнеторговую деятельность, фактически выделяют процесс формирования управленческой отчетности в отдельную область, которая никак не зависит от бухгалтерской информации (см. рис. 2).Финансовую отчетность в формате МСФО (как и при первом подходе) можно получить методом последующих корректировок. Однако при этом используется не только информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета, но и иные источники информации, в частности регистры управленческого учета и управленческая отчетность.Как и при первом подходе возрастает объем трудовых затрат, однако их рост осуществляется на стадии первичной регистрации хозяйственных операций.Вид информацииВеличина и момент признанияОтражение информации в регистрах налогового учетаКорректировкиОтражение информации в регистрах бухгалтерского учетаОтражение информации в регистрах управленческого учетаНалоговая отчетностьФинансовая отчетностьКорректировкиУправленческая отчетностьФинансовая отчетность в формате МСФОРисунок 2 - Подход к построению системы информационных потоков, основанный на использовании регистров бухгалтерского и управленческого учетаТаким образом, существует потребность ЗАО «Силд Эйр Каустик» в построении интегрированной учетной системы на основе следующих принципов:– принципа централизации деятельности бухгалтерской службы (один поток информации на входе и несколько потоков на выходе) или принципа «одна операция – одна бухгалтерская запись». В силу того что ЗАО «Силд Эйр Каустик», осуществляющий внешнеторговую деятельность, одновременно ведет учет в нескольких форматах (российский (финансовый, налоговый и управленческий) и международный), подразумевается, что данный принцип будет действовать применительно ко всем подсистемам и форматам учета.Реализация данного принципа возможна только при условии создания дифференцированных учетных регистров, которые должны заполняться при отражении внешнеторговых операций в системе. Данный вариант построения информационных потоков подразумевает существование только одного учетного регистра на этапе первичной регистрации хозяйственных операций (см. рис. 3). На основе созданных регистров управленческого учета будут формироваться регистры бухгалтерского и налогового учетов для последующего составления отчетности в различных разрезах;– принципа многовариантности стандартов ведения управленческого учета, планирования, анализа и контроля. В настоящее время на многих предприятиях, осуществляющих внешнеторговую деятельность, проводится активная работа по стандартизации бизнес–процессов в целом. Это касается и разработки стандарта управленческого учета: выделение центров финансовой ответственности, структуры бюджетов, регламентов бюджетирования, финансово–экономического анализа, учетной политики и др. После появления такого стандарта возникает потребность ведения управленческого учета в единой информационной базе;– принципа соблюдения правил и стандартов учета. При построении интегрированной учетной системы управленческий и налоговый учеты не должны зависеть от бухгалтерского учета, так как они выполняют разные функции, но поскольку последний является одним из инструментов управленческого и налогового учетов, нельзя игнорировать основные положения бухгалтерского учета.Вид информацииКорректировкиОтражение информации в регистрах управленческого учетаКорректировкиФинансовая отчетность в формате МСФОУправленческая отчетностьОтражение информации в регистрах бухгалтерского учетаОтражение информации в регистрах налогового учетаФинансовая отчетностьНалоговая отчетностьРисунок 3 - Подход к построению системы информационных потоков, основанный на использовании регистров управленческого учетаВ процессе соблюдения правил и стандартов учета необходимо:– обеспечить достоверность и оперативность учета на основе четко выполняемой схемы документооборота;– разработать и использовать модули счетов финансового, налогового и управленческого учетов, а также обеспечить их взаимосвязи на высоком техническом уровне;– создать систему внутренней отчетности с автоматизацией ее заполнения на основе интеграции кодировки счетов и показателей отчетности;– вести учет в одной валюте с использованием возможностей пересчета показателей в другие валюты;– принципа безопасности или разделения доступа к управленческой информации. Информация должна быть закрыта от внешних пользователей, так как в этом случае она является коммерческой тайной предприятия. Для внутренних пользователей система должна обеспечивать доступ только к необходимой информации (в зависимости от занимаемой должности и выполняемых функций), т.е. дозироваться, при этом ее количество должно быть необходимым и достаточным.Финансовая отчетность в формате МСФО будет формироваться методом корректировок на основе информации регистров управленческого учета, что в наибольшей степени отвечает принципам МСФО.Кроме того, процесс формирования интегрированной учетной системы необходимо разделить на два уровня:– интеграция на уровне методологии и техники учета;– интеграция на уровне автоматизации учета.Интеграция на уровне методологии и техники учета реализуется через разработку подсистем учета, функционирующих на базе нормативно–законодательных актов, учетной политики, должностных инструкций и различных регламентных документов ЗАО «Силд Эйр Каустик». Интеграция на уровне автоматизации в настоящее время решается многими программными продуктами.ЗаключениеСовместное предприятие на территории Российской Федерации представляет собой самостоятельную хозяйственную единицу и функционирует на основе действующей нормативной базы для предприятий и организаций всех форм собственности и чаще всего занимается внешнеэкономической деятельностью. Бухгалтерский учет на совместном предприятии осуществляется на отдельном балансе по формам и методам самостоятельного юридического лица.Совместные предприятия в случае необходимости могут вносить изменения в организацию и формы ведения учета, действующих в России, исходя из особенностей и специфики деятельности. Эти предприятия в бухгалтерском учете руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, субсчета первого, второго, третьего и другого порядка. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые должны на собрании участников совместной деятельности принять и утвердить учетную политику, отвечающую всем требованиям нормативных актов. При этом в учетной политике целесообразно более подробно прорабатывать такие вопросы, как:форма учета, способы учета затрат и методы определения выручки от продажи продукции (работ, услуг);смета затрат и ее финансирование в рамках договора совместной деятельности;рабочий план счетов бухгалтерского учета;определение способа амортизационных начислений (одного из двух: линейный и нелинейный) согласно ст.259 гл.25 НК РФ;порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося в долевой собственности, и расчетов товарищества с его участниками с определением порядка покрытия убытков;порядок начисления и выплаты заработной платы;порядок зачета усилий участников совместной деятельности;порядок начисления, распределения и уплаты налогов;сроки, формы и объемы предоставления участникам информации, необходимой для формирования финансовой, налоговой отчетности.В данной работе были рассмотрены некоторые особенности учета совместной деятельности предприятия ЗАО «Силд Эйр Каустик» с участием иностранного капитала.Практические все особенности связаны с необходимостью учета импортных и экспортных операций, что обосновывает необходимость скорейшей гармонизации МСФО и РПБУ.Список использованной литературыБухгалтерская (финансовая) отчетность/ Под ред. д.э.н. проф. В.Д. Новодворского.– М.: ЗАО «Финстатинформ», 2011.- 315 с.Бухгалтерский и налоговый учет для практиков/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой.– 3-е изд., перераб. и доп.– М.: ИД «Аргумент», 2011. – 656 с.Гофман, Н.Ф., Маховикова, Г.А. Основы внешнеэкономической деятельности / Н.Ф. Гофман, Г.А. Маховикова. – СПб: Питер, 2011. – 208 с.Грачев, Ю. Н. Внешнеэкономическая деятельность: Организация и техника внешнеторговых операций: Учеб.– практ. пособие / Ю. Н. Грачев. – М.:ЗАО «Бизнес-школа» Интел-Синтез», 2012. – 592 с.Жданов, А.И. Практическое руководство по внешнеэкономической деятельности / А.И. Жданов. – СПб: Питер, 2010. – 224 с.Иванова, М.Б. Внешнеэкономическая деятельность: Учеб. Пособие / М.Б. Иванова. – М.: Издательство РИОР, 2010. – 105 с.Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб.пособие / Р.Г. Каспина, Л.А. Плотникова. М.: Эксмо, 2011. – 432 с.Кулинина, Г.В., Шалашова, Н.Т., Юшкова, С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций / Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д. Юшкова. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 448 с.Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: Учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. 2–е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – 208 с.Покровская, В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности / В.В. Покровская. – М.: Юристъ, 2010. – 466 с.Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности / М.П. Бардина и др. – М.: ООО Издательско-консалтинговая компания «ДеКА», 2010. – 800 с.Прокушев, Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс2010: Учеб. Пособие / Е.Ф. Прокушев. – М.: Дашков и К0, 2010. – 307 с.Ростовский, Ю.М., Гречков, В.Ю. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник / Ю.М. Ростовский, В.Ю. Гречков. – М.: Экономистъ, 2010. – 574 с.Шуклов, Л.В. Постановка международного учета: выбор способа и основные шаги / Л.В. Шуклов// Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 18(150). – С. 24 – 31.Приложения