Правовое регулирование банковского аудита в России и Швейцарии

Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк Швейцарии
Надзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В России

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
имеется ограничение объема работы аудитора;
имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,
ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
с оговоркой;
с отказом от выражения мнения;
отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. События после отчетной даты — события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Понятие событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и требования по их раскрытию в финансовой отчетности определены в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 10 «События после отчетной даты» аудитор должен принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.
В финансовой отчетности необходимо отражать события:
подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
Выделяют следующие виды событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности:
события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;
события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям отчетности;
события, обнаруженные после предоставления пользователям отчетности.
В отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. ,Еели аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой отчетности.
Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты» содержит требования по действиям аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой отчетности. После даты подписания аудиторского заключения в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности. Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:
определить, нужно ли вносить изменения в финансовую отчетность;
обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица;
предпринять необходимые действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно.
По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.
Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.
Если аудитор считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения даты предоставления финансовой отчетности за следующий период и раскрытия в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.
Аудиторское заключение в Швейцарии - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.
Основными элементами аудиторского заключения в Швейцарии являются:
- Заглавие
- Адресат
- Введение
- Описание масштаба, характера аудита.
Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:
а) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий; б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности; в) оценку существенных предварительных   учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов; г) оценку представления финансовых отчетов в целом. Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения.
Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.
Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.
В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и балансас указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности (все свои выводы аудитор делает на основании документально подтвержденных данных). В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных (как правило, месяц, лишь при значительных нарушениях - 2-3 месяца). После исправления  учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор долженсоставить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Вместе с тем швейцарский аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.
Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.


Глава 3. Сравнительная характеристика правового регулирования внешнего внутреннего банковского аудита в России и Швейцарии
В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк Швейцарии
Надзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности бан��ов:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В России
Швейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк ШвейцарииНадзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В РоссииШвейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Мини��терстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк ШвейцарииНадзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В РоссииШвейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк ШвейцарииНадзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являютсявзаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, с��гласно которому коммерческий банк уполномочиваетаудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В РоссииШвейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк ШвейцарииНадзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В РоссииШвейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие
деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддержание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковскиериски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставить возможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк ШвейцарииНадзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В РоссииШвейцарии центральный банк (Банк Швейцарии) традиционно осуществлял надзор на неформальной основе, то есть через непосредственные контакты с банками и путем морального убеждения. В 70-80-е годы эта система претерпела серьезных испытаний в связи с финансовыми кризисами, экономическими событиями и политическими явлениями. Постепенно британские власти предпочли более формальном подходе к регулированию банковской деятельности и надзора, создали с этой целью в 80-е годы специальные подразделения в структуре Банка Швейцарии, которые осваивают новые финансовые инструменты и нетрадиционные для банков операции (например, страховые с недвижимостью и др.).В Швейцарии законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность центрального банка, возлагают на него функцию регулирования банковской деятельности. Что касается надзорной функции, то ее, кроме центрального банка, могут выполнять специальные учреждения, созданные под эгидой министерства финансов, или независимые учреждения, подотчетны парламенту. В Швейцарии созданы наблюдательные структуры под эгидой министерства финансов, которые тесно сотрудничают с центральным банком (Бюро банков). Также в Швейцарии функционируют три специальные структуры под эгидой Банка Швейцарии и Министерства финансов и экономики - Комитет банковского регламентации, Комитет кредитных учреждений и Банковская комиссия с распределением регулятивной-надзорных полномочий между ними. Примером структуры банковского надзора независимой от центрального банка и правительства является Федеральная корпорация страхования депозитов Швейцарии.Институциональная построение системы банковского регулирования и надзора определяется особенностями исторического и экономического развития Швейцарии, традициями и в значительной мере характером банковской системы. Так, в Швейцарии благодаря отсутствию антимонопольного законодательства и жесткого контроля за слиянием банков был достигнут высокий степень концентрации банковского капитала. Образовались большие банковские объединения с развитой сетью филиалов в стране и за рубежом, которые сконцентрировали значительную долю ресурсов, операций, безналичного денежного обращения. Концентрация банковской системы обусловила сосредоточение функций банковского регулирования и надзора в единой учреждении - Банка Швейцарии.В 1998 году в Швейцарии создается специальная организация с полномочиями осуществлять надзор за деятельностью всех посредников финансового рынка, то есть банков, страховых и инвестиционных компаний, строительных обществ и т.п.Особенности банковского законодательства в Швейцарии способствовали сохранению децентрализованной и раздробленной банковской системы. В Швейцарии сохранилось много мелких безфилиальных банков. В течение многих лет создавалась разветвленная система банковского регулирования и надзора как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных субъектов федерации. Основные структуры этой системы: Федеральная резервная система, Служба контролера денежного обращения (при Министерстве финансов).Ограничение концентрации капитала и поддер��ание конкуренции на финансовом рынке осуществляется путем установления территориальных ограничений на открытие банками филиалов.Итак, в швейцарской практике существует определенная модель построения институциональной системы банковского регулирования и надзора, и важно, чтобы регулятивно-надзорные органы имели все необходимые полномочия для эффективного выполнения поставленных перед ними задач. Кроме того, эти полномочия должны быть предусмотрены на законодательном уровне.К основным полномочиям регулятивно-надзорных органов Швейцарии относятся следующие:- регулировать доступ к банковской системе. Это означает, во-первых, возможность определять определенные требования и условия, которые являются обязательными для получения лицензии на право осуществлять банковскую деятельность, и, во-вторых, осуществлять надзор за соблюдением этих требований и условий;- обеспечивать разумное регулирование деятельностью банков, то есть такое, которое, с одной стороны, не ограничивает их самостоятельности в поддержке финансовой стабильности, а с другой - предполагает определенные требования к банкам, например относительно адекватности капитала, ликвидности, соблюдения нормативов, регламентирующих банковские риски;- регулярно получать от банков отчетность и проводить инспекционные проверки в банках;- применять меры принудительного воздействия в отношении проблемных банков, в том числе запрещать объявления и выплаты дивидендов, налагать штрафы и т.п.;- брать неплатежеспособные банки под контроль, назначать временную администрацию в такие банки, приостанавливать их деятельность, организовывать реорганизации и ликвидации банков.Регулятивно-надзорные органы используют различные формы и методы регулирования банковской деятельности и банковского надзора. Однако надо заметить, что в последние десятилетия в швейцарской банковской практике наблюдается тенденция к постепенной унификации системы банковского регулирования и надзора. В определенной степени эта тенденция связана с деятельностью Международного комитета по банковскому надзору, который часто называется Базельским (по месту его базирования в Швейцарии в г. Базеле при Банке международных расчетов). [15]Базельский комитет является самой авторитетной организацией в мире по определению политики в области банковского регулирования и надзора. В комитет входят представители центральных банков и органов банковского надзора девяти европейских стран, а также США, Канады и Японии. Комитет был создан в 1974 г. в связи с глобализацией банковской системы через координацию усилий национальных регулятивно-банковских надзорных органов. Комитет не является директивной структурой. Цель его деятельности - предоставитьвозможность каждой стране пользоваться его опытом и рекомендациями в области банковского регулирования и надзора с учетом особенностей национальной экономики.Банк ШвейцарииНадзор за банками Банка Швейцарии и его учреждений традиционно осуществляют двумя методами:- безвыездной (дистанционный, заочный) надзор;- выездное инспектирование банков.Безвыездной надзор - это дистанционный мониторинг деятельности отдельных банков и банковской системы в целом, а также применение надзорными органами определенных мер с целью реагирования на проблемы и недостатки, выявленные в деятельности банков. В Швейцарии безвыездной надзор основывается на анализе отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях/убытках и другие сопутствующие формы), что представляется органам банковского надзора на регулярной основе и дает им возможность постоянно обновлять информацию о финансовом состоянии банков, в частности о их капитальной позиции, ликвидной позиции, рентабельности, а также в определенной степени и о качестве активов.Данные отчетности анализируются и сводятся в статистические отчеты, по которым рассчитываются различные стандартные показатели. Такие отчеты позволяют:- выявлять, придерживаются ли банки экономических нормативов;- исследовать тенденции в деятельности банков за определенный период;- проводить сравнительный анализ по группам банков.В Швейцарии органы безвыездного банковского надзора могут осуществлять мониторинг крупных кредитов, кредитов, предоставленных инсайдерам, мониторинг заемщиков, что несвоевременно возвращают банковские ссуды, и т.д.Безвыездной надзор используется как система раннего предупреждения, что дает возможность надзорным органам принимать решения о применении к банкам корректирующих мер к обострению ситуации или до проведения инспекционной проверки на месте. Однако следует отметить, что безвыездной надзор может быть эффективным лишь при условии, что он производится на основе достоверной отчетности, полученной от банков, и в случае соблюдения ими определенных стандартов учета и отчетности и высокого уровня компьютеризации банковской деятельности.Инспекционные проверки банков на местах должны проводиться квалифицированными специалистами банковского надзора, которые способны оценить степень рисков, возможных в деятельности того или иного банка, и определить качество управления этими рисками. Инспектирование дает возможность органам банковского надзора проверять такие аспекты деятельности банко��:- достоверность отчетности;- соблюдение законов и нормативных актов;- надежность управления банком;- устойчивость финансового состояния банка.По сравнению с безвыездным надзором инспекционные проверки предоставляют надзорным органам больше возможностей по выявлению реального качества банковских активов, качества управления банком и вообще реального финансового состояния банка. Однако этот метод надзора является более трудоемким, требует большей численности персонала.Оптимальный вариант банковского надзора предусматривает координацию усилий безвыездного надзора и инспектирования, потому что эти надзорные методы являются взаимодополняемыми. Следует также добавить, что надзорные органы должны имеют контакт с руководителями банков и глубокое понимание банковской деятельности.Важным элементом банковского надзора в Швейцарии является способность надзорных органов осуществлять надзор на консолидированной основе, то есть они должны рассматривать деятельность банка как внутри страны, так и за ее пределами, анализировать операции, которые осуществляются непосредственно банком, и те, что осуществляются через дочерние организации банка.В Швейцарии большое внимание уделяется безвыездному надзору. Что касается выездного инспектирования, то в Швейцарии инспекционные проверки банков делегируются внешним аудиторам, которые имеют соответствующие сертификаты. При этом банковские надзорные органы определяют сферу, направления и методику проведения аудиторских проверок, форму и содержание аудиторских отчетов, обеспечивают лицензирование аудиторских организаций, осуществляющих аудит банков. Правовой основой взаимоотношений между аудиторской организацией, органом банковского надзора и коммерческим банком, что проверяется, является трехстороннее соглашение, согласно которому коммерческий банк уполномочивает аудитора предоставлять надзорному органу информацию, необходимую для осуществления прудунционного надзора. В то же время за надзорными органами остается право в любое время проверить первичную документацию банка или провести определенные исследования деятельности банка собственными силами.В России
процессе взаимодействия внешних и внутренних аудиторов внутренние аудиторы смогут приобрести полезные знания и соответствующие навыки. Внешние аудиторы смогут лучше понять особенности деятельности и хозяйственных операций компании, особенно крупных холдинговых структур, а также минимизировать аудиторский риск и количество повторных аудиторских процедур в ходе внешнего аудита. Такая практика становится особенно полезной, например при региональном расширении деятельности компаний (образование филиалов, дочерних компаний), составлении консолидированной финансовой отчетности.В заключение считаю необходимым отметить, что тесное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов в процессе проведения аудиторской проверки предприятия ни в коей мере не уменьшает ответственность аудиторской организации

§1. Соотношение внешнего и внутреннего аудита

В России в системе аудита определенное место отводится институту внутреннего аудита, который в системе корпоративного управления, являясь составной частью системы внутреннего контроля компании, занимает важное место в обеспечении эффективного управления компанией.
Следует отметить, что внутренний аудит для российской практики - сравнительно новое явление, в то же время за рубежом уже с конца XIX в. он активно применяется на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта и связи, а также других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Внутренний аудит дает высшему звену управления информацию о финансово-хозяйственной деятельности всей организации, и способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, а также подтверждает достоверность отчетов обособленных структурных подразделений организации.
Существующая в России система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов. Кроме того, внешний аудит по многим направлениям проводит выборочную проверку. Так, например, в обязанности внешних аудиторов не входят инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств, проверка налоговых расчетов и расчетов с государственными фондами социального страхования и обеспечения с позиций их правильности и соблюдения сроков перечисления сумм. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению финансового состояния организации.
В настоящее время внедрение и совершенствование внутреннего аудита является одним из способов повышения эффективности системы управления предприятием.
Особенно важна роль внутреннего аудита для холдинговых компаний и компаний, имеющих разветвленную филиальную сеть, в которых значимость внутреннего аудита определяется необходимостью для головной (управляющей) компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов и дочерних компаниях. Чем крупнее компания и чем больше обособленных подразделений она имеет, тем более востребована функция независимой оценки состояния контроля, и, одновременно, функция объективного информационного источника, которой и является внутренний аудит.
Современный внутренний аудит в рамках двух основных видов своей деятельности – предоставления гарантий и консультирования – выполняет разнообразные аудиторские задания, важнейшими среди которых являются: - анализ и оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений:
- анализ эффективности системы управления рисками;
- анализ и оценка системы корпоративного управления;
- выявление случаев злоупотреблений;
- взаимодействие с внешним аудитом.
Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние и на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами.
Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы смогут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Управленцы проверяемых экономических субъектов смогут сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита, которая может предоставлять информацию не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.
Общие рамки взаимодействия внешних и внутренних аудиторов в ходе независимой (внешней) проверки представлены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006г. № 523. Основные положения этого Правила (стандарта) соответствуют международному стандарту аудита МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" (ISA 610 Considering the Work of Internal Auditing - JFAC).
Следует отметить, что по ряду объективных причин независимые аудиторы в России пока взаимодействуют со службами внутреннего аудита компаний не так тесно, как их зарубежные коллеги. Так, согласно действующим нормативным документам внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Целью проведения обязательного аудита является формирование и последующее выражение мнения во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации обязаны следовать и соблюдать в своей практической работе установленные общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензируется в порядке, установленном нормативными актами.
Перечисленные требования в отношении российских внутренних аудиторов отсутствуют. В настоящее время российский внутренний аудит существенно отличается не только от внешнего аудита, но и от практики внутреннего аудита в развитых зарубежных странах.
В качестве главных из этих отличий следует отметить:
во-первых, то, что независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации - непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Отсутствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влияния руководства экономического субъекта и его линейных подразделений;
во-вторых, отсутствуют профессиональные стандарты деятельности внутренних аудиторов;
в-третьих, нет единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов;
в-четвертых, в ряде случаев внутренним аудитом на российских предприятиях называются службы и подразделения, которые не в состоянии выполнить функции и задачи, присущие понятию внутреннего аудита.
Однако, несмотря на отмеченные выше негативные моменты, а также то, что цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.
Взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов со стороны внутреннего аудита должно быть основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, а со стороны внешнего аудитора - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору.
Мнение о деятельности внутреннего аудита должно формироваться аудиторской организацией уже на стадии планирования предстоящей проверки. При этом необходимо учитывать:
- организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;
- компетентность: профессиональное образование и навыки, опыт работы внутренних аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;
- профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
- функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
- уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками предприятия рекомендаций внутреннего аудита.
Однако этим анализ деятельности внутреннего аудита ограничивается не должен. Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, ей следует продолжить изучение работы внутреннего аудита, ознакомиться с рабочими документами и убедиться в том, что:
а) программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;
б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
г) зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
Выводы, к которым независимый аудитор пришел в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, должны быть отражены в его рабочей документации. Независимые аудиторы могут также при в некоторых случаях привлекать к своей работе внутренних аудиторов проверяемого предприятия. Объем и виды этих работ должны быть определены заранее в соответствующей программе, разработанной внешним аудитором при планировании своей работы, и согласованы с руководителем службы внутреннего аудита, так как названные работы будут являться дополнительными для работников службы внутреннего аудита.
В процессе взаимодействия внешних и внутренних аудиторов внутренние аудиторы смогут приобрести полезные знания и соответствующие навыки. Внешние аудиторы смогут лучше понять особенности деятельности и хозяйственных операций компании, особенно крупных холдинговых структур, а также минимизировать аудиторский риск и количество повторных аудиторских процедур в ходе внешнего аудита. Такая практика становится особенно полезной, например при региональном расширении деятельности компаний (образование филиалов, дочерних компаний), составлении консолидированной финансовой отчетности.
В заключение считаю необходимым отметить, что тесное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов в процессе проведения аудиторской проверки предприятия ни в коей мере не уменьшает ответственность аудиторской организации за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.
Возникновение аудита в швейцарской практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Затем аудит разделился на подвиды, а между ними возникли различия. Для руководства аудит является основным средством осуществления контроля за деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться в более светлых тонах. Речь идет прежде всего об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов и расходов, контроля за работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и внутренний, играет ведущую роль в решении этих задач.
В Швейцарии внешний (независимый) аудит и внутренний (организованный на предприятии) имеют много общих характеристик. Наряду с ними существуют и определенные отличия между этими видами деятельности.
Внутренний аудит осуществляется специалистами по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, внешний - профессионалами, которые выполняют свою работу на договорной основе.
Главная задача внутреннего аудита заключается в удовлетворении потребностей руководства данного предприятия, а внешнего - в выражении своего мнения для нужд третьих лиц.
При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями. При внешнем аудите проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровень контроля и так далее осуществляются в соответствии с программой аудита. Внутренний аудит прямо связан с организацией материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам, хищениям и непосредственно заинтересован в обеспечении сохранности активов. При внешнем аудите связь с выявлением фактов мошенничества и хищений является не прямой, а возникшей в тех случаях, когда результатом являются приписки, различные искажения отчетности.
Внутренний аудит организационно не зависим от проверяемых объектов, он руководствуется требованиями руководящего органа организации и зависим от него и в материальном, и в финансовом отношении. Внешний аудит обязан быть не зависимым от клиента и организационно, и материально.
Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля, важнейший принцип которого - непрерывность. Деятельность его регламентируется внутренними стандартами, разрабатываемыми на предприятии и не противоречащими аудиторскому законодательству.
Внешний аудит в Швейцарии является периодическим и осуществляется с интервалами. Деятельность регламентируется нормативно-правовой базой в области аудиторской деятельности.
§2. Организация службы внутреннего аудита
Методология деятельности службы внутреннего аудита может основываться на Международных стандартах, а также на стандартах, разработанных и утвержденных руководством компании. Тем не менее, эти стандарты должны быть адаптированы к аудиту нефинансовых функций менеджмента (стратегии, маркетинга, др.), а также детализированы в виде Руководства по аудиту. Ключевым фактором, который необходимо учесть при разработке методики аудита, является то, что аудиту подлежат лишь те функции, которые регламентированы (для которых разработаны положения, планы, бюджеты, инструкции и т. д.).
В то же время, если, например, сотрудники приобретают предметы для личного использования за средства компании, то нет необходимости ссылаться на Регламент. В этом случае сам факт воровства является неприемлемым и не требует доказательства противоречия регламенту и установленным принципам деятельности компании. С другой стороны, сам внутренний аудит как функция управления и структурное подразделение, подлежит внутренней регламентации. Основные принципы, которые необходимо соблюдать при ее разработке: краткость, конкретность, содержательность, регулярная обновляемость. Основные документы, которые составляют систему регламентов: Положение о службе внутреннего аудита, должностные инструкции, руководство по аудиту.
Основные процессы функции внутреннего аудита: планирование, сбор доказательств, обобщение результатов, контроль выполнения рекомендаций и корректировок выявленных несоответствий. Одним из основных и существенных отличий внутреннего аудита является то, что он должен проводиться как процесс предварительно тщательно спланированный (а не спонтанный).
Предупредительный характер внутреннего аудита является немаловажным психологическим фактором. Это означает, что каждая проверка планируется, а персонал проверяемого подразделения уведомляется о времени, объекте и критериях проверки с тем, чтобы обеспечить аудиторам необходимый уровень доверия и исключить возможность уклонения персонала от предоставления и демонстрации всех требуемых данных. Неожиданность внутренних аудитов может препятствовать производственной деятельности.
Можно выделить два варианта проведения работ внутренними аудиторами: горизонтальная модель и вертикальная. Первая используется для проверки соответствия отдельного вида деятельности или процесса требованиям систем менеджмента и оценивания их результативности и эффективности. Вертикальная модель используется для проверки соответствия деятельности отдельного подразделения компании. При этом необходимо обратить внимание на то, что горизонтальная модель является более трудоемкой и продолжительной, однако и более значимой, поскольку включает в поле зрения деятельность на стыках различных подразделений и должностных лиц, которые участвуют в выполнении требований к объекту проверки. Кроме того, горизонтальная проверка «ломает» коммуникационные барьеры между подразделениями и поощряет участников систем менеджмента к взаимодействию друг с другом.
Наиболее важным этапом в проведении внутреннего аудита является планирование. Планирование, как и каждый этап аудита, документируется. Рассмотрим документы, которые используются на этапе планирования и могут быть разработаны на предприятии.
Основным документом, который использует руководитель службы, является годовая Программа, которая утверждается руководителем компании . Программа должна разрабатываться с учетом статуса и значимости видов деятельности и процессов.
Первостепенное значение должно уделяться ключевым видам деятельности и процессам, оказывающим решающее влияние на успех компании, достижение ее целей, а также критическим видам деятельности, процессам, ненадлежащее исполнение которых на определенном этапе времени может представлять реальную или потенциальную опасность для компании. Типичными процессами, которые можно отнести к ключевым, являются: изучение спроса, ожиданий потребителей, управление закупками, взаимодействие с потребителями, реализация продукции, подготовка и компетентность персонала. Ранжирование ключевых процессов проводят посредством экономической или экспертной оценки влияния отдельных процессов на конечные результаты бизнеса.
Критическими считаются такие процессы, ненадлежащая организация которых или несоблюдение требования к которым, могут представлять фактическую или потенциальную опасность для эффективности деятельности. Эти процессы требуют незамедлительного вмешательства в виде корректирующих или предупреждающих действий и должны находиться под особым контролем. В разряд критических может попасть любой бизнес-процесс в силу разного рода причин внутреннего характера. На основании годовой программы аудита составляется календарный график аудиторских проверок, а также план на каждую отдельную или комплексную аудиторскую проверку. На основании годовой программы аудита разрабатывается План внутреннего аудита на каждую проверку с учетом необходимости в ресурсах .
План должен специфицировать объект аудита как организационно (аудит отдела, группы отделов и пр.), так и функционально (аудит финансов, маркетинга и т. д.). Руководитель службы внутреннего аудита также должен разработать план развития службы внутреннего аудита. На основании и с учетом плана аудита и плана развития службы разрабатывается бюджет службы внутреннего аудита. Он содержит перечень расходов, необходимых для обеспечения выполнения плана аудита и плана развития. Бюджет также должен предусматривать возможность проведения внеплановых проверок и привлечения сторонних узкопрофильных специалистов для проведения проверок.
При подготовке к внутреннему аудиту необходимо:
1. Участникам группы: ознакомиться с планом и четко определить границы проверки, проанализировать все относящиеся к его обязанностям документы и материалы с целью выявления наиболее существенных вопросов, подлежащих квалифицированному обсуждению с персоналом подразделения.
2. Главному аудитору: получить в службе внутреннего аудита все указанные в плане документы, в соответствии с которыми должна проводиться проверка, а также документы, относящиеся к объекту проверки: организационно-распорядительные, должностные инструкции, карты процессов, детальное их описание, матрицы распределения ответственности и полномочий и пр.; произвести необходимые назначения в группе и составить график аудиторской проверки; подготовить опросный лист; обеспечить аудиторов рабочими материалами — контрольными вопросниками, журналами аудитора, бланками протоколов несоответствия, и т. д.
Опросный лист — анкета, с переченем вопросов для сотрудников аудируемого подразделения, ответы используются для предварительной оценки объекта аудита. Вопросы опросного листа должны строиться на основе критериев аудиторской проверки и охватывать наиболее существенные их части, формулироваться лаконично, недвусмысленно, в определенной последовательности, предусматривать однозначный ответ.
Контрольный вопросник — заранее составленный систематизированный перечень вопросов, ответы на которые позволяют аудитору непосредственно в ходе проверки получать информацию о степени соответствия состояния области проверки установленным требованиям. Вопросы должны быть поставлены так, чтобы ответы давали возможность аудитору исчерпывающее и верное представление об объекте.
Журнал аудитора — журнал или бланк, в котором аудитор фиксирует факты, результаты бесед и иную информацию, собранную в ходе аудиторской проверки. Записи в журнале являются основой для принятия соответствующих решений .
Непосредственно внутренние аудиторские проверки следует проводить по заранее спланированным процедурам. Алгоритм проверки может выглядеть так:
Вводное совещание.
Сбор и обработка информации.
Заключительное совещание.
Составление отчета об аудиторской проверке.
Представление отчета на утверждение.
Рассылка отчета заинтересованным лицам.
Устранение несоответствий.
Разработка и реализация корректирующих и предупреждающих действий.
Инспекционный контроль.
Регистрация результатов проверки.
Информирование об устранении несоответствий.
Оформление файла внутреннего аудита.
Основная цель вводного совещания: ознакомление персонала подразделения с планом, методами проверки. Целью сбора и обработки информации является подготовка заключения по результатам внутреннего аудита. Источниками исходной информации для аудиторов в ходе проверки выступают: документы, регламентирующие деятельность подразделения и процессы (положение о подразделении, должностные инструкции, рабочие инструкции, методики, приказы, распоряжения, др.), планы, акты, регистрационные журналы, протоколы, программы и пр. Собираемая в ходе проверки информация используется аудитором для оценки степени соответствия аудируемой деятельности требованиям действующей документации.
В ходе аудита проверяемая документированная процедура обсуждается аудиторами с работниками предприятия, чтобы убедиться, что все процессы и их работа поняты правильно и процедура выполняется. Выработанные рекомендации по устранению замечаний и корректирующие мероприятия, направленные на устранение причин выявленных несоответствий, могут быть дополнены также предложениями по улучшению, совершенствованию проверяемой деятельности. В итоге, эффективность проводимых внутренних аудитов можно определять оценкой результатов от выработанных совместно и реализованных предложений по улучшению системы в целом и отдельных процессов, в частности.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В целом анализ развития банковского аудита в России и Швейцарии показывает, что основная особенность развития аудита в России и Швейцарии — это государственное регулирование аудиторской деятельности и отсутствие единого мощного профессионального объединения аудиторов. Создание такого объединения возможно, в том числе через слияние нескольких аккредитованных при Министерстве финансов России профессиональных аудиторских объединений. В Швейцарии регулирование профессии осуществляется в основном через профессиональные объединения, хотя и здесь в последние годы началось усиление роли государства в регулировании аудиторской деятельности в связи с возрастающей актуальностью проведения контроля качества аудита после ряда скандалов.
Еще одно существенное отличие российского аудита от швейцарского, как показывается в дипломной работе, заключается в том, что приоритетным заинтересованным пользователем отчетности в России является Центральный банк, в Швейцарии - общественность и рыночные институты.
Непосредственно в ЦБ РФ работа по развитию банковского аудита идет по нескольким направлениям — как по совершенствованию лицензирования аудиторских фирм и аудиторов, так и по развитию систем внутреннего контроля и аудита. Особое внимание сейчас уделяется согласованию деятельности инспекторов коммерческих банков и внешних аудиторов. Впереди большая работа и по другим направлениям правового регулирования и нормативного обеспечения банковского аудита.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 07.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.
Постановление о банках Швейцарии. 2005 г.
Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Издание 2-е. Учение о ценных бумагах. Научное исследование. Издание 2-е. – М.: Издательство БЕК, 2010. - 350 С.
Банковское право России: теория, законодательство, практика. М.,2010
Банковское право Российской Федерации / Под общ. ред. Б.Н. То-порнина. М., 2009.
Банковское право Российской Федерации. Особенная часть. Учебник. В 2-х т. Т. 1 / Отв. ред. Г.А. Тосунян. М.: Юрист, 2011
Банковское право Российской Федерации. Особенная часть. Учебник. В 2-х т. Т. 2 / А.Ю. Викулин, С.А. Голубев, О.Н. Горбунова, Е.П. Губин, Н.Г. Доронина. М., 2012.
Банковское право Российской Федерации. Учеб. пособие / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Норма, 2008. 383 стр.
Банковское право. Курс лекций. М.: «Эксмо», 2006
Братко А.Г. Банковское право (Теория и практика). М.: «ПРИОР», 2010
Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 2010. 208 стр
Вишневский А.А. Банковское право. – М.: Статут, 2010. – 300 С.
Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М.: Профобразование, 2013. — 158 стр.
Ерпылева Н.Ю. Международное банковское право. Учебное пособие. М.: «Форум» «Инфра-М»., 2008. - 264 стр.
Ефимова Л.Г. Банковские сделки: право и практика. – М.: НИМП, 2011. – 654 С.
Ефимова Л.Г. Банковское право. Учеб. и практ. пособие. М., 2009
Ефимова Л.Г. Банковское право. Учебное и практическое пособие. — М.: Издательство БЕК, 2008. – 318 С.
Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право / Под ред. М.В. Карасевой. М.: Норма, 2011. — 279 стр.
Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2007
Мансуров Г.З. Банковское право. Учебное пособие. – Екатеринбург: изд-во УрГУ, 2010. – 180 С.
Павлодский Е.А. (ред.) Кредитные организации в России: правовой аспект. – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 606 С.
Шумилов В.М. Международное финансовое право: Учебник. – М.: Международные отношения, 2011. – 328 С.

Мансуров Г.З. Банковское право. Учебное пособие. – Екатеринбург: изд-во УрГУ, 2010. – 180 С.
Мансуров Г.З. Банковское право. Учебное пособие. – Екатеринбург: изд-во УрГУ, 2010. – 180 С.
Мансуров Г.З. Банковское право. Учебное пособие. – Екатеринбург: изд-во УрГУ, 2010. – 180 С.
Мансуров Г.З. Банковское право. Учебное пособие. – Екатеринбург: изд-во УрГУ, 2010. – 180 С.
Мансуров Г.З. Банковское право. Учебное пособие. – Екатеринбург: изд-во УрГУ, 2010. – 180 С.
Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 2010. 208 стр
Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 2010. 208 стр
Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 2010. 208 стр
Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 2010. 208 стр
Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2007
Шумилов В.М. Международное финансовое право: Учебник. – М.: Международные отношения, 2011. – 328 С.
Шумилов В.М. Международное финансовое право: Учебник. – М.: Международные отношения, 2011. – 328 С.
Шумилов В.М. Международное финансовое право: Учебник. – М.: Международные отношения, 2011. – 328 С.












2