Учет и аудит денежных средств на примере МП

При проведении аудиторской проверки аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Инвентаризация кассовых операций обязательна:
( перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
( при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
( реорганизация или ликвидация организации;
(смена материально-ответственного лица – кассира.
Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 рублей. Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность сверх лимита следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Аудитор обязан также выяснить, применяется ли контрольно-кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при хозяйствнных операциях, оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ.
В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и выдача должны оформляться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50 «Касса». Денежные документы следует учитывать на счете 5 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы».
Таким образом, основной целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций связанных с движением денежных средств действующим в российской экономике в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных аспектах.



2.3.Рекомендации аудитора по результатам проверки предприятия

В условиях экономического кризиса особую значимость имеет определение оптимального размера денежных средств в производственной и хозяйственной деятельности исследуемой организации «Дорожник». Их недостаток может оказать серьезное негативное влияние на деятельность предприятия. Результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение деятельности организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия, так как не обеспечивает дохода, происходит потеря реальной стоимости денег из-за инфляционных процессов.
Соответственно после проведения обязательного аудита аудиторская организация готовит и предоставляет предприятию письменную информацию или отчет аудитора с выражением мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности руководству проверяемого предприятия по результатам проведения аудита. Письменная информация аудитора имеет цель - довести до руководства проверяемой организации сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Письменная информация содержит конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия, которые могут выражаться следующими замечаниями и предложениями.
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы муниципального предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Рекомендуется оформлять к приказу дополнения с указанием работников подотчетных лиц с последними дополнениями и изменениями на определенную дату.
Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы, вновь принятым сотрудникам, не имеющим зарплатных карт, ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных и расчетно-платежных ведомостей, передаваемых из отдела кадров в кассу предприятия для оплаты. В связи с этим рекомендуется организовать работу по оформлению зарплатных карт в обслуживаемом отделении банка, с целью автоматизации и упорядочения выплат заработной платы вновь принятым сотрудникам, находящихся в штате предприятия и совместителям.
В нарушение п.1.2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при выдаче денежных средств из кассы предприятия на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием денежных средств, что может привести к снижению основных показателей платежеспособности предприятия.
Таким образом, основные нарушения и злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций весьма разнообразны. Это могут быть прямые хищения денежных средств, которое ничем не замаскировано, либо закамуфлировано неоформленными документами и расписками. Достаточно распространено неоприходование поступивших денежных средств в кассу предприятия с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и юридических лиц по доверенности.
Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчетах путем списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списания. Широкое распространение также имеет присвоение сумм, законно начисленных различным лицам и организациям. Такие операции проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с суммами, причитающимися другим предприятиям.
Основные ошибки по совершаемым расчетным операциям исследуемого муниципального предприятия «Дорожник» выглядят следующим образом.

Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. В этом случае рекомендуется службе внутреннего контроля или ответственным работникам бухгалтерии предприятия следует произвести выверку информации в учреждении банка.
При отсутствии на документах штампа банка о принятии документов для обработки, рекомендуется также произвести выверку информации в учреждении банка по расчетному счету предприятия. В каждом случае на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка.
Соответственно, для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
•проверка полноты банковских операций по расчетному счету;
•проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету;
•проверка безналичного списания по счетам контрагентов указанных в договорах.
















ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как показывает проведенное исследование учет, и аудит денежных средств в кассе организации занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Для осуществления основной деятельности: производственной; посреднической; коммерческой; инвестиционной; финансовой; необходимы денежные средства. Теоретическая часть курсового исследования затрагивает основные принципы организации учета и аудита денежных средств в рыночных условиях, повлиявших на изменение его содержания на современном этапе развития финансово-коммерческих отношений. Было выявлено, что в современных условиях основными факторами, влияющими на изменение нормативного обеспечения бухгалтерского учета, являются объединение тенденций и правил зарубежной практики ведения учета с национальной системой организации бухгалтерского учета. При этом совершенствование национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к финансовой информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности предприятий и организаций различных форм собственности.
В целях систематизации существующего нормативного регулирования бухгалтерского учета, можно выделить пять уровней, определенного вида документов, а также организации участвующие в принятии документов.
Повышение достоверности и надежности финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов - основная задача, решаемая с помощью аудита финансовой отчетности. При этом особое значение регуляторами рынков придается повышению надежности финансовой отчетности общественно значимых экономически субъектов, к которым относятся некоторые организации, в деятельности которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц.
Сложившаяся мировая экономическая ситуация предъявляет повышенные требования к качеству информационного обеспечения участников финансовых рынков, т.е. к качеству работы аудиторов. Производственно-коммерческая деятельность исследуемой организации «Дорожник», в новых рыночных условиях предполагает реструктурирование всех сфер деятельности, в том числе и выполнения и оказания услуг. Ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности возложено на структурное подразделение – бухгалтерскую службу. Данная служба обеспечивает безусловное выполнение исследуемым предприятием действующих законодательно-нормативных требований к ведению бухгалтерской деятельности – документально. С постоянно возрастающим и периодически изменяющемся характере задач бухгалтерской деятельности, при сокращении сроков на принятие управленческих решений.
При раскрытии сущности организации бухгалтерского учета операций с использованием денежных средств, было выявлено, что учет денежных средств оформляется унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденной Минфином РФ и ЦБ РФ. Соблюдается лимит остатка наличных денег, в кассе предприятия установленный банком по согласованию с организацией, необходимом для обеспечения нормальной работы предприятия.
В соответствии с МСФО и требованиями отечественной учетной системы, отчет о движении денежных средств, является обязательной составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формирование отчета направлено на идентификацию денежных средств по их отдельным видам – операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рамках управления денежными средствами определяется общий объем денежных средств различных видов, далее происходит распределение общего объема денежных потоков по отдельным интервалам исследуемого периода, а также производится анализ контроля и оценка факторов внутреннего и внешнего характера, которые влияют на оборот денежных средств в кассе.
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций исследуемой организации – установить их законность, достоверность и целесообразность совершая, а также правильность отражения в учете. От специалистов аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
С целью упорядочения результатов аудита кассовых операций рекомендуется на исследуемой организации «Дорожник», разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций, как представлено в Приложении 3.
Достоверно и правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.
















Список литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Первая) от 31.07. 1998 № 146-ФЗ ; Принят ГД РФ 16.07.1998 ; (с изм. и дополн. от 17.05.2008).
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Вторая) от 05.08. 2000 № 117-ФЗ ; Принят ГД РФ 19.07.2000 ; (с изм. и дополн. от 01.10.2009).
О бухгалтерском учете : Федеральный закон № 129 : [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г.] : официальный текст с изм. на 19.07.2009. (с изменениями вступающими в силу с 23.11.2009г.).
Об аудиторской деятельности : Федеральный закон № 307 : [принят Гос. Думой 30 декабря 2008 г.] : официальный текст с изм. на 21.02.2009. (с изменениями вступающими в силу с 01.01.2012г.).
Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению» : ред. от 18.09.2006г.
Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ; Зарегистрирован в Минюсте РФ № 1598 от 27.08.1998г. ; (Ред. от 26.03.2008г.)
Положение ЦБ РФ №222-П от 01.04.2003г. «Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» ; Зарегистрировано в Минюсте № 4468 от 29.04.2003г. ; (ред. от 22.01.2008г.).
Письмо ЦБ РФ № 14-4 от 16.03.1995г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью» (ред. от 28.01.2008г.)
Указание Центрального Банка РФ №1843-У от 20.06.2007г. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или кассу ИП» ; (ред. от 28.04.2008г.)
Указание ЦБ РФ № 2369-У от 25.12. 2009 г. «О ставке рефинансирования % годовых».
Анализ финансовой отчетности : Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.; Омега-Л, 2006г.
Абрамова Н.в. Наличные денежные расчеты : Практическое пособие для бухгалтеров – М.: Финансы и статистика, 2010.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.
Бухгалтерский учет : Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.; ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
Бакаев А.С. Раскрытие бухгалтерской отчетности. Требования и практика. – М.; МЦФЭР, 2006.
Бухгалтерский учет в зарубежных странах : учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков ; отв. Ред. Ф. Ф. Бутынец. - М. : Проспект : Велби, 2006. - 659 с.
Бухгалтерский учет : учебник / Под общей редакцией П. С. Безруких. / [изд., 4 – е переработанное и дополненное]. - М. : Бухгалтерский учет. - 2005. – 233 с.
Боярко Т.В. Международный учет: Учебное пособие. Владивосток.
Бычкова С.М. Аудиторская деятельность теория и практика . – СПб.: Издательство Лань, 2009.
Введение в международные стандарты финансовой отчетности : / Под ред. проф. Л. З. Шнейдмана. - М. : Price Waterhous Coopers, - 2002. - 136 с.
Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета. – Казань, 2007г.
Кинг А.М. Тотальное управление деньгами: Пер. с англ. / А.М. Кинг. СПб.; Полигон, 2007.
Кейн Э. Экономическая статистика и эконометрия. Введение в количественный экономический анализ. ; [перевод с англ. Р. Мошкович, А. Шмидт] / Под ред. Р. Этнова, - М. : Статистика, 1997. - 381 с.
Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету : в 2 – х, книгах / Под ред. С. А. Николаевой : [3 – е изд., перераб. и допол.]. - М. : Аналитика – Пресс, 2007. - 107 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондраков : [2 – е изд., перераб. и дополн.]. - М. : ИНФРА – М, 2002. - 158 с.

Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.; Бухгалтерский учет, 2008.
Международные и российские стандарты бухгалтерского учета : сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. – 2-е изд., переработанное и доп., -М.; Аналитика-Пресс, 2008.
Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. Издание 3-е, переработанное и дополненное. РГЭУ (РИНХ), 2001.
Новодворский В. Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов : прак. руководство / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. - СПб. : Питер, 2007. - 256 с.
Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебное пособие / В.А. Пипко –М.; ФиС, 2008.
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учебное пособие. – М.; ИД ФБК-Пресс, 2005.
Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. – М.; Аскери-АССА, 206.
Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методический аппарат. – М.; Издательство «Экзамен», 2008.
Новое в налоговом законодательстве : / [составитель Н. Иванова]. - М. : Социология, 2004. - 159 с.
Пушкарева В. М. Консолидированная отчетность : учебное пособие / В. М. Пушкарева, С. И. Пучкова. - М. : ФБК – ПРЕСС, 2006.
Стуков С. А. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности : прак. пособие / С. А. Стуков, Л. С. Стуков. - М. : Бухгалтерский учет, 2008. - 158 с.
Сотникова Л.В. Аудиторска проверка кассовых операций : Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ, 2008.
Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и отчетности. –СПб.; Питер, 2007.
Учет по международным стандартам : Учебное пособие. – 3-е изд., / А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б.Герасимова и др.; - М.; Фонд Развития Бухгалтерского учета, 2006.
Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. – М.; Бухгалтерский учет. – 2006.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит : Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.; ИНФРА-М, 2006.






















































П Р И Л О Ж Е Н И Е




























ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Структура бухгалтерской службы муниципального предприятия













































ПРИЛОЖЕНИЕ 2.
Балансовый способ раскрытия информации в отчете о движении денежных средств организации

Поступило Израсходовано Отчет о движении денежных средств организации Остаток на начало периода Поступления от операционной деятельности Израсходовано по операционной деятельности Поступления от инвестиционной деятельности Израсходовано по инвестиционной деятельности Поступления от финансовой деятельности Израсходовано по финансовой деятельности Остаток на конец периода Отчет о чистых (нетто) потоках денежных средств Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности Чистый прирост от инвестиционной деятельности Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности Прирост остатков денежных средств (прирост ликвидности) Отчет о распределении потоков денежных средств Денежные потоки от
операционной деятельности после
уплаты налогов Инвестировано в основной и оборотный капитал Высвобождение из собственного
экономического оборота
денежные средства

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.
Программа аудиторской проверки кассовых операции в организации

Проверяемый сегмент Аудиторские процедуры Источники информации Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете Инвентаризация кассы, осмотр, опрос,
просмотр и
сравнение
документов Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов Просмотр и сравнение документов Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга Соблюдение порядка выдачи денежных средств по доверенности Просмотр доверенностей Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации Просмотр
документов Договор о полной материальной ответственности Проведение внезапной ревизии кассы при необходимости Инвентаризация кассы, просмотр и сравнение документов Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги Осмотр, просмотр и сравнение документов Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга. Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций Просмотр и сравнение документов Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50


Василенко И.А. Государственное и муниципальное управление. Учебник для вузов, 3-е издание – М.: Изд. «Юрайт», 2010г. стр. 47-48.
Лимит (от лат. Limes (limitis) – предел) – ограничение, предел, предельное количество или предельная норма чего-либо. Лимит кассы – сумма денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе предприятия. Эта сумма устанавливается ЦБ РФ в зависимости от конкретных условий и используются на ежедневные производственные расходы.
Платежное поручение – это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы и оказанные услуги после их приемки покупателем или в порядке их предварительной оплаты.
Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Минфином РФ установлены нормы возмещения расходов, связанных с командировкой работников в организации, расположенные на территории Российской Федерации.
Обороты и операции по счетам.
Обороты по счетам.
Постановление Правительства РФ № 1024 от 29.01.2009г.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22 сентября 2003г. № 40.
Лимит – предельное количество, устанавливаемое количественное ограничение на куплю, продажу, кредит, объемы сделок, ввоз и вывоз товаров, добычу полезных ископаемых, уровень оплаты труда, валютные операции.
Указание ЦБ РФ от 20 июня 2008г. №1843-У
Предприятие ликвидно если, его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного управления финансовой деятельностью предприятия наличные денежные средства более важны, чем прибыль.
Ставка рефинансирования (Учетная ставка) ЦБ РФ – 8,55% определена с 28 декабря 2012г. по настоящее время.












2






































Группа учета хозяйственных операций и имущества

Группа расчетно-кассового обеспечения

Группа обработки информации и составления баланса

Учетно-аналитический сектор

Расчетный Сектор

Сектор формирования отчетности

Заместитель главного бухгалтера

Административная группа – секретарь, юрист

Главный бухгалтер – Начальник бухгалтерской службы

Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода

Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода

Остаток на конец отчетного периода

Остаток денежных средств на начало отчетного периода