Амортизационная политика

До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних отчетов о движении основных средств и соответствующих приходных и расходных документов.
Материально ответственные лица подтверждают (дают расписку) полноту представления инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных документов на имущество и достоверность указанных в них сведений. Содержание расписки включается в заголовочную часть инвентаризационной описи.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчету (или реестрам), на основании которых в бухгалтерии определяются учетные остатки имущества к началу инвентаризации.
Далее члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть осматриваются и пересчитываются все основные средства при обязательном участии материально ответственных лиц.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты.
Для учета результатов инвентаризации объектов основных средств в ООО «Опт-Сервис» используется инвентаризационная опись (форма N ИНВ-10 Приложение 14).
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. В инвентаризационные описи заносится полное наименование объекта основных средств, год поступления объекта, назначение, инвентарный номер и основные технические или эксплуатационные характеристики.
Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению объектов.
В конце описей материально ответственные лица или лица, за которыми закреплена ответственность за сохранность объектов основных средств, расписываются, подтвердив тем самым факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к членам комиссии и принятие объектов, перечисленных в инвентаризационной описи, на ответственное хранение.
Опись, подписанная комиссией и материально ответственными лицами передается в бухгалтерию, где сопоставляется с данными бухгалтерского учета, которые также заносятся в инвентаризационную опись.
В результате проведения в ООО «Опт-Сервис» 13 ноября 2012 года инвентаризации основных средств излишков и недостач не обнаружено, данные бухгалтерского учета совпадают с фактическим наличием основных средств на данное число.
Проверка правильности определения норм амортизации основных средств, срока полезного использования основных средств, срок начисления амортизации, организации налогового учета амортизации в ООО «Опт-Сервис» не осуществляется.
Проверка правильности начисления амортизации основных средств в ООО «Опт-Сервис» осуществляется путем арифметического пересчета сумм начисленной амортизации на выборочной основе и сравнения полученных результатов с показателями разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. В процессе проверки нарушений выявлено не было.
Далее главным бухгалтером ООО «Опт-Сервис» проверяется правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства. В ходе проверки корреспонденции счетов по учету начисленной амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2012 год нарушений выявлено не было.
Таким образом, состояние внутреннего контроля за начислением и отражением в бухгалтерском учете амортизации объектов основных средств в ООО «Опт-Сервис» находится на низком уровне, так как не осуществляется проверка правильности определения норм амортизации основных средств, правильности определения срока полезного использования основных средств, срок начисления амортизации, организации налогового учета амортизации

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Автоматизация учета амортизации имущества организации

С целью автоматизации учета амортизации имущества в ООО «Опт-Сервис» можно использовать программу «1С: Бухгалтерия. 8.2».
Порядок учета амортизации имущества в данной программе следующий:
1. Введите новый документ Поступление товаров и услуг (Покупка – Поступление товаров и услуг – кнопка Добавить).


2. Укажите вид операции Оборудование (кнопка Операция в командной панели формы документа).

3. В поле От укажите дату оприходования объекта внеоборотных активов (оборудование).
4. В поле Организация укажите организацию, которая оприходует оборудование.
5. В поле Склад укажите склад, на который будет оприходовано оборудование.
6. В поле Контрагент укажите поставщика оборудования.
7. В поле Договор укажите договор поставки обрудования.

8. На закладке Оборудование добавьте новую строку (кнопка Добавить).

9. В колонке Номенклатура укажите вид приходуемого обрудования, выберите его из справочника Номенклатура. Если такого оборудования нет в справочнике, добавить его в группу Оборудование (объекты основных средств).
10. В колонке Количество поставьте 1, если приходуется один объект.
11. В колонке Цена укажите цену оборудования.
12. Проверьте рассчитанную автоматически сумму в колонке Сумма и при необходимости откорректируйте ее.
13. В колонке % НДС укажите ставку НДС.
14. Проверьте рассчитанную автоматически сумму НДС в колонке Сумма НДС и при необходимости откорректируйте ее.
15. Проверьте рассчитанную автоматически сумму Всего.
16. Укажите счет учета оборудования в колонке Счет учета (БУ) (сч. 08.04).
17. Укажите Счет НДС, на который будет отнесен предъявленный поставщиком НДС (сч. 19.01).
18. Проверьте указанный автоматически счет налогового учета оборудования в колоке Счет учета (БУ) и при необходимости исправьте его.

19. Запишите и проведите документ – кнопка OK.
Принятие к учёту ОС
1. Введите новый документ Принятие к учету ОС (ОС – Принятие к учету ОС – кнопка Добавить).

2. Укажите вид операции Оборудование (кнопка Операция в командной панели формы документа).

3. В поле Организация укажите организацию, в которой основное средство принимаются к учету.
4. На закладке Основные средства, в поле Оборудование, выберите из справочника Номенклатура оборудование, которое было оприходовано на склад.
5. В поле Склад укажите склад, на который было оприходовано оборудование.
6. В поле Счет (БУ) укажите счет, на котором числится оборудование.

7. Заполните табличную часть закладки Основные средства (по кнопке Подбор выберите из справочника Основные средства наименование, которое следует принять к учету).
8. Заполните информацию на закладке Общие сведения:
Установите флаг Ввести в эксплуатацию одновременно с принятием к учету.
Укажите счет затрат, на который будет относиться начисленная амортизация (в поле Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) выберите статью затрат).
9. Заполните информацию на закладке Бухгалтерский учет:
В поле Порядок учета выберите строку Начисление амортизации.
В поле Подразделение укажите подразделение, в которое передается основное средство.
В поле МОЛ укажите материально-ответственное лицо.
В поле Способ поступления выберите нужную строку из предложенного списка.
В поле Счет учета укажите счет, на котором будет учитываться основное средство (сч. 01.01).
В поле Счет начисления амортизации укажите счет учета амортизации (сч. 02.01).
Установите флаг Начислять амортизацию.
В поле Способ начисления амортизации укажите способ для начисления амортизации.
Далее следует заполнить поля, которые будут предложены в соответствии с выбранным способом начисления амортизации.
10. Заполните информацию на закладке Налоговый учет.
В поле Счет учета укажите счет, на котором будет учитываться основное средство по налоговому учету.
В поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите строку Начисление амортизации.
В поле Счет начисления амортизации укажите счет. Установите флаг в поле Начислять амортизацию.
В поле Метод начисления амортизации укажите метод для начисления амортизации.
Заполните поля: Срок полезного использования и Специальный коэффициент.
Для включения в состав расходов амортизационной премии и определения ее размера (в процентах), установите флаг Включить амортизационную премию в состав расходов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Укажите счет учета расходов по амортизационной премии и соответствующую ему аналитику.
11. Запишите документ – кнопка Записать.
12. Напечатайте первичный документ – кнопка Форма ОС-1.
13. Проведите документ и закройте форму – кнопка OK.
Таким образом, возможности программы «1С: Предприятие 8.2» позволяют оформлять большинство операций с основными средствами. Предусмотрено получение детальной информации о состоянии основных средств, степени их износа. Кроме того, применение подсистемы способствует повышению эффективности деятельности организации в результате планирования, управления и учета деятельности по техническому обслуживанию и ремонту оборудования.
3.2. Финансовые стимулы эффективного использования амортизации

Выбор содержания элементов амортизационной политики является задачей комплексного характера. Оценивать ее эффективность необходимо интегрально. Произведем сравнительный анализ результатов применения альтернативных способов начисления амортизации (табл. 4).

Таблица 4 - Варианты сочетания применяемых методов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Показатель Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4 Вариант 5 Вариант 6 Способ начисления амортизации в бухгалтерском учете Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Метод начисления амортизации в налоговом учете Линейный Нелинейный Линейный Нелинейный Линейный Нелинейный
У организации стоят на учете с 23.12.2011 четыре теплогенератора. Исходя из срока полезного использования (5 лет), для целей налогового учета объекты принадлежат к 3-й амортизационной группе (норма амортизации при нелинейном методе - 5,6%). Учетной политикой организации предусмотрено использование права на амортизационную премию в 30%. В 2012 г. доходы (без НДС) составили 1 200 000 руб. (условно, исходя из того, что оцениваем показатели всего по 4-м объектам), расходы (кроме амортизационных отчислений по данным объектам и налога на имущество) - 800 000 руб. Доходы и данные расходы для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают по перечню и сумме.
В данном случае составляющие финансового результата организации в 2013 г. сформируются следующим образом (табл. 5).
Критерием для экономического обоснования амортизационной политики может служить сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений. Именно к максимизации данной величины стремится рациональный предприниматель.

Таблица 5 - Результаты расчетов финансового результата при применении разных способов начисления амортизации в первом году функционирования объектов
Показатель Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4 Вариант 5 Вариант 6 Доходы (без НДС) 1 200 000,00 1 200 000,00 1 200 000,00 1 200 000,00 1 200 000,00 1 200 000,00 Расходы (кроме амортизационных отчислений и налога на имущество) 800 000,00 800 000,00 800 000,00 800 000,00 800 000,00 800 000,00 Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета 80 000,00 80 000,00 160 000,00 160 000,00 133 333,33 133 333,33 Амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли 56 000,00 139 776,13 56 000,00 139 776,13 56 000,00 139 776,13 Амортизационная премия 120 000,00 120 000,00 120 000,00 120 000,00 120 000,00 120 000,00 Налог на имущество организаций 9 295,00 9 295,00 9 056,67 9 056,67 9 136,11 9 136,11 Итого расходы для целей бухгалтерского учета 889 295,00 889 295,00 969 056,67 969 056,67 942 469,44 942 469,44 Итого расходы для целей налогообложения прибыли 985 295,00 1 069 071,13 985 056,67 1 068 832,79 985 136,11 1 068 912,24 Налог на прибыль 42 941,00 26 185,77 42 988,67 26 233,44 42 972,78 26 217,55 Чистая прибыль 267 764,00 284 519,23 187 954,67 204 709,89 214 557,78 231 313,00
Интересными с точки зрения анализа также представляются составляющие этого интегрального показателя: значения налоговой нагрузки, чистой прибыли и амортизационных отчислений. Анализ производится за первый год использования основного средства. Данный хронологический выбор обосновывается тем, что выбор метода начисления амортизации влияет на распределение возмещения стоимости объекта по годам, в налоговом учете возникают временные разницы. Реальная невосполнимая разница возникает только по налогу на имущество. Таким образом, наибольший интерес для анализа представляет возможность организации пополнить свои оборотные средства в более ранние сроки.
Проранжируем варианты сочетания методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на основании рассчитанных показателей по степени их благоприятности исходя из необходимости быстрого восстановления амортизационного фонда, уменьшения налоговой нагрузки, увеличения чистой прибыли (табл. 6).

Таблица 6 - Рейтинг вариантов сочетания методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по убыванию благоприятности для организации
Место Формирование амортизационного фонда Налог на прибыль и налог на имущество Чистая прибыль Сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений 1 Варианты 3, 4 Вариант 4 Вариант 2 Вариант 4 2 Варианты 5, 6 Вариант 6 Вариант 1 Вариант 6 3 Варианты 1, 2 Вариант 2 Вариант 6 Вариант 2 4 Вариант 3 Вариант 5 Вариант 3 5 Вариант 5 Вариант 4 Вариант 5 6 Вариант 1 Вариант 3 Вариант 1
Результаты сравнительного анализа показывают:
более высокие на начальном этапе амортизационные отчисления способом уменьшаемого остатка увеличивают себестоимость продукции в первый год наибольшим образом, что позволяет быстрее восстанавливать амортизационный фонд и пополнять оборотные средства организации. В сочетании с применением нелинейного метода в налоговом учете эта комбинация дает наибольшую сумму по интегральному показателю;
вторую позицию по сумме чистой прибыли и амортизационных отчислений занимает метод по сумме лет срока полезного использования для бухгалтерского учета и нелинейный - для налогообложения;
наибольшую чистую прибыль в первый год дает использование линейного метода в бухгалтерском учете и нелинейного - в налогообложении, по суммарному показателю этот вариант занимает только третью позицию.
Таким образом, по мнению автора, в данных условиях целесообразным является выбор варианта №6 - применение в бухгалтерском учете способа по сумме чисел срока полезного использования, в налоговом - нелинейного метода. Это позволит, с одной стороны, ускоренно формировать амортизационный фонд, списав при этом полностью стоимость объекта, с другой - сэкономить на налогах и получить пусть и не максимальную, но близкую к ней прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Принимая во внимание все вышеизложенное можно предложить следующие варианты совершенствования учета амортизации основных средств в ООО «Опт-Сервис».
Во-первых, при определении амортизируемой стоимости объектов основных средств принимать во внимание их ликвидационную стоимость, что позволит более реально определять сумма начисляемой амортизации и остаточную стоимость объекта. Это необходимо принимая во внимание тот факт, что большинство объектов основных средств организации являются транспортными средствами, которые даже износившись полностью, имеют достаточно высокую стоимость при реализации их как металлолома или по запчастям. Однако, данное нововведение не регламентировано существующей нормативно-правовой базой.
Во-вторых, пересмотр действующей амортизационной политики. По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, что применение лилейного способа начисления амортизации не всегда оправдано экономически. При начислении амортизации по объектам транспортных средств более целесообразно было бы применять ускоренные методы начисления амортизации, например метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У организации появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у организации при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, организация заплатит меньший налог на прибыль. Также изменение способа начисления амортизации по объектам транспортных средств может быть обусловлено тем, что эти объекты постоянно находятся в эксплуатации, а следовательно подвергаются большему износу, а появление новых инвестиционных источников повлияет на скорейшее обновление транспортного парка.
В-третьих, можно порекомендовать изменить способ начисления амортизации по объектам электронно-вычислительной техники. Здесь также уместно было бы применять один из методов ускоренной амортизации, так как данные объекты в очень большой степени подвержены моральному старению. Ускоренная же их амортизации позволит чаще обновлять офисную технику, а также может служить источником для приобретения новых объектов. Например, нового программного обеспечения.
Таким образом, для совершенствования учета амортизации основных средств в исследуемой организации можно предложить при определении амортизируемой стоимости использовать понятие ликвидационной стоимости, а также применять методы ускоренной амортизации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 14 мая 2001 г., N 20.
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изменениями от 24 декабря 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 января 2004 г. N 4.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2011 г.) // Нормативные акты для бухгалтера, от 30 ноября 2000 г., № 23.
Бахмет С.И. Начисление амортизации основных средств // Главбух N 1 2012.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2011.
Гаврилова О.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Налоговый вестник, N 5, 2012.
Захарьин В.Р. Особенности учета амортизации основных средств // Консультант бухгалтера, N 10, 2012.
Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. –М.: Дело, 2012.
Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011.
Малявкина Л.И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет, N 24, 2012.
Матанцева О. Учет начисления амортизации // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 17, 2012.
Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства // Главбух, N 10, 2012.
Несмиянов А. Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль // Финансовая газета, N 51, 2012.
Осипенко Г. Выбор метода начисления амортизации по основным средствам /// Финансовая газета, N 11, 2012.
Орлова Е.В. Как выбрать оптимальный способ амортизации? // Российский налоговый курьер, N 24, 2012.
Пятов М.Л. Способы начисления амортизации // Бухгалтерский учет, N 8, 2012.
Педченко И.В. Порядок начисления амортизации // Российский налоговый курьер, N 8, 2012.
Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива, 2011.
Скворцов Н.Д. Бухгалтерский учет.- М.: Риск, 2010.
.Сергеев И.В. Бухгалтерский учет. - М.: Эльф-ЛТД, 2010.
Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Бухгалтерский учет. – М.: Экоперспектива, 2011.
Седина Л.Г. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2010.
Токарев И.Н. Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Учет амортизации основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 2, 2012.
Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. –М.: Дело, 2012.
Несмиянов А. Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль // Финансовая газета, N 51, 2012.
Бахмет С.И. Начисление амортизации основных средств // Главбух N 1 2012.
Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011.
Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства // Главбух, N 10, 2012.
Гаврилова О.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Налоговый вестник, N 5, 2012.
Малявкина Л.И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет, N 24, 2012.
Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Бухгалтерский учет. – М.: Экоперспектива, 2011.
Скворцов Н.Д. Бухгалтерский учет.- М.: Риск, 2010.
Сергеев И.В. Бухгалтерский учет. - М.: Эльф-ЛТД, 2010.
Седина Л.Г. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2010.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2011.
Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива, 2011.
Матанцева О. Учет начисления амортизации // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 17, 2012.
Захарьин В.Р. Особенности учета амортизации основных средств // Консультант бухгалтера, N 10, 2012.
Токарев И.Н. Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Учет амортизации основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 2, 2012.
Орлова Е.В. Как выбрать оптимальный способ амортизации? // Российский налоговый курьер, N 24, 2012.
Пятов М.Л. Способы начисления амортизации // Бухгалтерский учет, N 8, 2012.
Педченко И.В. Порядок начисления амортизации // Российский налоговый курьер, N 8, 2012.
Осипенко Г. Выбор метода начисления амортизации по основным средствам /// Финансовая газета, N 11, 2012.









32