Бухгалтерский учет операций по проведению процедур банкротства

При удовлетворении требований одного кредитора или нескольких кредиторов выявлена невозможность исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей и иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами, что тоже указывает на несостоятельность предприятия должника.При этом признаков фиктивного и преднамеренного банкротства не обнаружено.На основании данных финансового анализа дальнейшие решения принимает первое собрание кредиторов, которое путем голосования решает: ввести восстановительные или ликвидационные процедуры предприятия должника.Согласно статье 15 ФЗ «о несостоятельности (банкротстве)» решение собрания кредиторов по вопросу о введении на несостоятельном предприятии процедуры конкурсного производства ставится на голосование и принимается большинством голосов из числа голосов конкурсных кредиторов, что дает основания ходатайствовать в арбитражный суд о введении данной процедуры.Одной из обязанностей временного управляющего является установление размера требований каждого кредитора, поскольку при голосовании на собрании каждый кредитор обладает количеством голосов, пропорциональным денежной сумме его требований.В результате проведённого собрания принято решение о введении на предприятии ООО «Спектрум» ликвидационной процедуры – конкурсного производства.Конкурсное производство представляет собой систему мероприятий, которые проводятся под контролем арбитражного суда, с целью проведения ликвидации должника, соразмерного удовлетворения требований кредиторов должника с последующим исключением организации из реестра действующих.Мероприятия конкурсного производства направлены: на поиск и аккумулирование имущества должника; реализацию этого имущества; распределение средств между кредиторами должника; ликвидацию должника юридического лица.На осуществление всех мероприятий конкурсного производства выделяется шесть месяцев. Этот срок может быть продлен судом еще на шесть месяцев.При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего в порядке, предусмотренном статьей 45 Федерального закона, о чем вынесено определение. Указанное определение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано. Конкурсный управляющий действует до даты завершения конкурсного производства или прекращения производства по делу о банкротстве.Со дня вступления в должность конкурсный управляющий уведомляет руководителя должника об открытиии последствиях конкурсного производства. Согласно ст. 126 п. 2 №127ФЗот 26. 10. 2002 издаётся приказ опередаче органами управления должника бухгалтерской и иной документации должника, печатей иштампов, материальных ценностей должника конкурсному управляющему, о проведении инвентаризации иоценки имущества должника.В течение 10 дней с момента назначения конкурсного управляющего согласно ст. 28 п. 1 №127ФЗот 26. 10.2002г. он направляет для публикации сведения о признании ООО «Спектрум» банкротом и об открытии вотношении его конкурсного производства.Конкурсный управляющий в течение 30 дней с момента введения конкурсного производства уведомляетработников о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией предприятия в соответствии со ст.129Трудового кодекса РФ.В соответствии со своими обязанностями конкурсный управляющий принимает в ведение имущество, ипроведение инвентаризации существующего имущества должника ООО «Спектрум» с целью определенияконкурсной массы.Конкурсной массой является все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства ивыявленное в ходе конкурсного производства, и готовое к распределению между кредиторами, т. е.денежные средства, полученные от реализации имущественной массы (ст.131 ФЗ «О несостоятельности(банкротстве)»). Конкурсная масса представляет собой основные и оборотные средства, нематериальныеактивы, дебиторскую задолженность и прочие активы, которые находятся на балансе должника.Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от местонахождения этого имущества.К имуществу предприятия, в целях проведения инвентаризации, относятся основные средства,нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары,прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы.В ходе проведения инвентаризации всего имущества могут быть выявлены как недостатки, так и излишки поисточникам конкурсной массы. Они должны быть учтены при определении конкурсной массы.Особое внимание уделяется инвентаризации дебиторской задолженности. Возвращение дебиторскойзадолженности является источником пополнения оборотных средств кризисного предприятия. Всемдебиторам кризисного предприятия направлены предложения о досрочном возврате дебиторскойзадолженности. По результаты мероприятий по реструктуризации дебиторской задолженности выявляетсясомнительная и безнадежная дебиторская задолженность.Дебиторская задолженность ООО «Спектрум» по данным бухгалтерского баланса составляет 4949 тыс. руб.Результаты мероприятий инвентаризации дебиторской задолженности приведены в таблице 2. По ееданным в структуре дебиторской задолженности выявлена безнадежная дебиторская задолженность насумму 289 тыс. руб. и сомнительная на сумму 865 тыс. руб. При востребовании сомнительнойзадолженности, лишь часть от неё в размере 215 тыс. руб. оказалась реальной для взыскания (табл. 2).Таблица 2 – Реструктуризация дебиторской задолженности ООО «Спектрум», тыс. руб.Наименование дебитораВеличина дебиторской задолженности, тыс. руб.Удельный вес в общей структуре, %Вид дебиторской задолженностиМетод реструктуризацииОжидаемая сумма; тыс. руб.ЗАО «Гарандстрой»86518сомнительнаявостребование215ОАО «Стройсервис»235447реальнаяДосрочное востребование2354ООО «Авангардстрой»2896безнадежнаяСписание на финансовые результаты-ООО «Стройкоммерц»144129реальнаяДосрочное востребование1441Итого49491004010И так, от дебиторов организации ООО «Спектрум» по сомнительной задолженности ожидаются поступления денежных средств в размере 215 тыс. руб. Так же есть дебиторы, которые могут оплатить свою задолженность досрочно в размере 2354 тыс. руб. и 1441 тыс. руб.В таблице 3 отражены бухгалтерские записи по расчетам с дебиторами организации должника. После проведения инвентаризации имущества необходимо провести оценку ликвидационной стоимости имущества организации ООО «Спектрум».В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника ООО «Спектрум». Для достижения данной цели на предприятии конкурсному управляющему необходимо привлечь независимого оценщика. Определенные активы могут быть реализованы на погашение кредиторской задолженности. В организации ООО «Спектрум» имеется информация о первоначальной стоимости оборудования. Поэтому оценщик индексировал первоначальную стоимость и определил рыночную стоимость.Таблица 3 – Бухгалтерские записи по расчетам дебиторами организации должникаСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, тыс. руб.По дебетуПо кредитуСписание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № ИНВ-17, Приказ (распоряжение) руководства о осуществлении списания дебиторской задолженности, бухгалтерская справка6362750Осуществление списания на прочие расходы безнадежной дебиторской задолженности сверх установленного резерва по сомнительным долгам на основании Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № ИНВ-17, Приказа (распоряжения) руководства о списании дебиторской задолженности, бухгалтерская справка91/262189Отражение списания дебиторской задолженности на основании приказа (распоряжения) руководства о формировании резервов, бухгалтерская справка 007939Поступление денежных средств от заказчиков на основании выписки из кредитной организации по расчетному счету51624010Одной из обязанностей конкурсного управляющего при формировании конкурсной массы и ее распределении между кредиторами является ведение реестра кредиторов.Также вести реестр может не только сам управляющий, но и реестродержатель, статус которого содержится в пункте 1 статьи 16 Федерального Закона «О банкротстве». На основании вышесказанного составлен реестр требований кредиторов ООО «Спектрум» (таблица 4).Таблица 4 – Реестр требований кредиторов ООО «Спектрум», тыс. руб.Наименование и очередность требованийСумма требования, тыс. руб.Вне очередиСудебные расходыВознаграждение конкурсному управляющему и оценщику167210Итого вне очереди377Требования первой очередиНе имеется-Итого первой очереди-Требования второй очередиЗадолженность перед персоналом по выплате выходных пособий1416Итого второй очереди1416Требования третьей очередиФНСГосударственные внебюджетные фонды750550Итого третьей очереди1300Требования четвертой очередиЗадолженность по краткосрочному кредиту банкаЗадолженность поставщикам и подрядчикам320040160Итого четвертой очереди43360Всего требований, включенных в состав реестра46453Четко установленных правил по формированию промежуточного ликвидационного баланса и окончательного ликвидационного баланса не существует. Как не существует и отдельно утвержденных форм этих документов. Они составляются на основе формы обычного баланса (утверждена Приказом Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н).Но следует отметить, что основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.Особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами: 1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, относится к инвентарным, т. е. формируется по данным инвентаризации;2. Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59 ,63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации;3. Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.п.), которая позволит пользователям отчетности – участникам, инвесторам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица. Подробнее об этом сказано в учебном пособии [6]. О достоверности учета, оценки и их последствиях сказано в статье [15, с.5264].Составлению промежуточного ликвидационного баланса предшествуют записи на счетах бухгалтерского учёта, представленные в таблице 5.Расчёты с дебиторами, участвующие в формировании записей промежуточного баланса отражены в табл. 3.В случае дооценки основных средств (в сторону увеличения) проводится запись:Отражена сумма превышения стоимости реализации основных средств над их остаточной стоимостью: Дтсч. 01 «Основные средства» Ктсч. 83 «Добавочный капитал»Достоверность оценки и учета основных средств влияет на налогообложение и изменение финансовых результатов, о чем говорится в статье [15, с. 5264].Таблица 5 – Учетные записи по операциям, связанным с составлением промежуточного ликвидационного баланса ООО «Спектрум», тыс. руб.Вид имуществаОперацияКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииСумма, тыс. руб.По дебетуПо кредитуНематериальные активыАннулирование0504Списание начисленной амортизации на основании акта списания (выбытия) нематериальных активов, бухгалтерская справка4291/204Списание остаточной стоимости на основании бухгалтерской справки-расчета382Основные средстваУценка8401Отражение уценки первоначальной стоимости основных средств на основании бухгалтерской справки - расчета189190284Уменьшение суммы амортизации по результатам переоценки на основании бухгалтерской справки-расчета9673ЗапасыНедостача9441Отражение продажной стоимости недостающих товаров (железобетонных лотков) на основании № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись ТМЦ», бухгалтерской справки-расчета»94241/2Отражение суммы торговой наценки на основании бухгалтерской справки3,29419Отражение суммы налога на добавленную стоимость по недостающей продукции на основании счета-фактуры1,691/294Списание суммы недостачи на прочие расходы на основании бухгалтерской справки7,4НДССписание 6819Списание НДС на основании счета-фактуры423Агрегированный промежуточный ликвидационный баланс ООО «Спектрум» после изменений отражённых в таблицах 3 и 5 и обязательств (табл. 4) будет иметь вид (таблица 6). Валюта промежуточного ликвидационного баланса составляет конкурсную массу, о которой было сказано выше.Разность между конкурсной массой и суммой уставного капитала, резервного капитала (табл. 6) и требований кредиторов (табл. 4) даст сумму убытка, т.е. величину дефицита средств организации банкрота ООО «Спектрум»:40765 – (4765+500 + 46453) = 10953 тыс. руб.Таблица 6 – Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Спектрум», тыс. руб.АктивыПассивыПоказательСуммаПоказательСуммаРаздел I. Внеоборотные активыРаздел III. Капитал и резервыНематериальные активы-Уставный капитал4765Основные средства29089Резервный капитал500Убыток отчетного года10953Итого по разделу I29089Итого по разделу III5688Раздел II. Оборотные активыРаздел IV. ОбязательстваЗапасы6586Вне очереди377НДС423Первая очередь-Дебиторская задолженность-Вторая очередь1416Третья очередь1300Денежные средства4667Четвертая очередь43360Итого по разделу II11676Итого по разделу IV46453Баланс40765Баланс40765Об отражении убытков в бухгалтерской и налоговой отчётности говорится в источнике [4, с. 3840].Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации. В случаях, установленных Законом о банкротстве, балансы должны быть согласованы с уполномоченным государственным органом. О составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо уведомить орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, инспекцию ФНС России. Форма уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».После утверждения промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий приступает к следующему этапу ликвидации – продаже имущества организации банкрота и удовлетворению требований кредиторов в очередности согласно реестру.Конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов на утверждение предложения о порядке, сроках и условиях продажи имущества должника ООО «Спектрум».Продажа имущества должника может проходить в форме открытых торгов, либо в форме подразумевающей продажу предприятия как единого имущественного комплекса. В последнем случае целесообразно применять отдельный синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)». Например, можно использовать для этих целей счет 92, который является резервным в типовом плане счетов коммерческой организации. Условия продажи предусматривают получение должником денежных средств за проданное имущество не позднее чем через месяц с даты заключения договора купли продажи или семи дней с момента возникновения права собственности у покупателя.Отражение в учете продажи предприятия ООО «Спектрум» оформляется записями, представленными в таблице 7. По данным таблицы 7 денежные средства ООО «Спектрум» увеличились на 35675 тыс. руб. без НДС (29089+6586) и в сумме с остатком в промежуточном ликвидационном балансе (табл. 6) составили 40342 тыс. руб.Таблица 7 Бухгалтерские записи продажи организации ООО «Спектрум», тыс. руб.Вид имуществаОперацияКорреспонденция счетовСодержание хозяйственных операцийСумма, тыс. руб.По дебетуПо кредитуОсновные средстваПродажа91/201Списание основных средств по рыночной стоимости на основании бухгалтерской справки-расчета2908991/268Начисление НДС на проданные основные средства на основании счета-фактуры52376291/1Начисление задолженности покупателя на основании договора купли-продажи343265162Поступление денежных средств на счет предприятия должника на основании выписки банка по расчетному счету34326ЗапасыПродажа91/210Списание материальных запасов по балансовой стоимости на основании бухгалтерской справки-расчета658691/268Начисление НДС на проданные материальные запасы на основании счета-фактуры1185626291/1Начисление задолженности покупателя на основании договора купли-продажи, № ТОРГ 12 «Товарная накладная»77715162Поступление денежных средств на счет предприятия – должника на основании выписки банка по расчетному счету7771Необходимо учесть то, что до начала расчетов с кредиторами были оплачены обязательные расходы, связанные с проведением процедуры банкротства предприятия. Начисленное вознаграждение конкурсного управляющего не является заработной платой, поскольку он не является штатным сотрудником организации. При начислении вознаграждения конкурсному управляющему следует использовать счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и списывать его как расходы по обычным видам деятельности. Данную операцию отражают проводками:1. Согласно бухгалтерской справке начислено вознаграждение конкурсному управляющему в размере 30 тыс. руб.Дтсч. 26 «Общехозяйственные расходы»Ктсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 30 тыс. руб.2. Согласно платежному поручению выплачено вознаграждение конкурсному управляющему в размере 30 тыс. руб.Дтсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Ктсч. 50 «Касса» 30 тыс. руб.В течение полугода вознаграждение конкурсного управляющего составило 180 тыс. руб. (30·6). Вознаграждение независимого оценщика 30 тыс. руб. Итого 210 тыс. руб.3. Согласно бухгалтерской справке начислены расходы по судебным издержкам и отнесены на прочие расходы организации в размере 167 тыс. руб.Дтсч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»Ктсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 167 тыс. руб.Общая сумма вышеперечисленных расходов составила 377 тыс. руб. (180+30+167).В процессе расчётов и продаж изменилась также задолженность перед федеральной налоговой службой.Она складывается из сумм начисленных НДС (табл. 7) плюс задолженность перед ФНС по реестру требований кредиторов (табл. 4) за минусом погашенной задолженности (табл. 5): 5237+1185+750 – 423= 6749 тыс. руб.График погашения кредиторской задолженности представлен в таблице 8.Таблица 8 – График погашения кредиторской задолженности ООО «Спектрум» (тыс. руб.)Наименование организации-кредитораРазмер кредиторской задолженности, тыс. руб.Удовлетворенная сумма задолженности, тыс. руб.Вне очередиСудебные расходы167167Вознаграждение для конкурсного управляющего и оценщика210210Итого вне очереди377377Первая очередьНе имеется--Вторая очередьПерсонал14161416Итого по очереди №214161416Третья очередьФНС67496749Государственные внебюджетные фонды550550Итого по очереди №372997299Четвертая очередьБанк «Союз» (требование обеспечено залогом)32003200ООО «Азимут»35122453ОАО «Стандарт»41592905ООО «Континент»20001397ООО «Рекорд»19621370ООО «Артель»78205462ОАО «Крона»37902647ООО «Стройком»40002794ООО «АСтрой»25421775ЗАО «Родас»15681095ООО «Альянс»55073846ООО «Стройдом»33002305Итого по очереди №44336031250Всего:5245240342По данным таблицы 8 за счет денежных средств, полученных от продажи имущества в размере 40342 тыс. руб., полностью были удовлетворены требования кредиторов вне очереди в размере 377 тыс. руб., второй очереди в размере 1416 тыс. руб., из третьей очереди в размере 7299 тыс. руб., четвертой очереди в размере 3200 тыс. руб., так как это требование обеспечено залогом имущества ликвидируемого юридического лица. Остальные требования кредиторов четвертой очереди удовлетворены пропорционально размеру имеющихся денежных средств организации ООО «Спектрум» в размере 28050 тыс. руб. Сумма неудовлетворенной задолженности составила 12110 тыс. руб. На основании статьи 133 Закона о банкротстве конкурсным управляющим использован только один счет должника в банке, на который зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, и с этого же счета осуществляются выплаты кредиторам.Конкурсный управляющий осуществляет переводы необходимых денежных средств на расчетные счета кредиторов для удовлетворения их требований. Вопросы списания денег со счета лица, находящегося в процедуре банкротства подробно рассмотрено в статье [5, с. 9899]. В таблице 9 проведены операции по погашению кредиторской задолженности, не учтенные ранее. Таблица 9 –Погашение кредиторской задолженности ООО «Спектрум» ноябрь 2015г., тыс. руб.ОперацияКорреспонденция счетовСумма, тыс. руб.По дебетуПо кредитуII очередь: осуществляется удовлетворение требований, связанных с выплатой выходного пособия и оплатой труда лиц, которые работают либо работали ранее на основании трудового договора на основании Расчетно-платежной ведомости № Т-4970501416III очередь: осуществляется удовлетворение требований по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды на основании платежного поручения, выписки банка по расчетному счету68517299IV очередь: требования прочих кредиторов на основании платежного поручения, выписки с расчетного счета605131250Конкурсный управляющий переводит необходимые денежные средств на расчетные счета кредиторов для удовлетворения их требований.По окончании расчетов с кредиторами бухгалтер по заданию конкурсного управляющего составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства, а так же данные об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов.Отражение неудовлетворенных требований кредиторов производится на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. В пассиве отражены требования кредиторов, подлежащие погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, которые были получены как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию.По данным таблиц 8 и 9 составляется агрегированный ликвидационный баланс ООО «Спектрум» (табл.10), в котором сумма непогашенной задолженности, уставного и резервного капитала составляют убыток отчётного года.Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст.64 ГК РФ и ст.134Закона о банкротстве, считаются погашенными.в случае наличия у организации прибыли после составления ликвидационного баланса проводятся следующие операции:1. Учтена прибыль организации: Дтсч. 99 «Прибыль и убытки»Ктсч. 80 «Уставный капитал»2. Распределен уставный капитал и прибыль между учредителями:Дтсч. 80 «Уставный капитал»Ктсч. 75 «Расчеты с учредителями»3. Произведена оплата учредителям:Дтсч. 75 «Расчеты с учредителями»Ктсч. 51 «Расчетные счета»По окончании распределения конкурсной массы конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету необходимо приложить следующие документы: подтверждающие реализацию имущества должника; реестр требований кредиторов с указанием размера удовлетворенных требований; подтверждающие удовлетворение требований; подтверждающие требования, оставшиеся неудовлетворенными вследствие недостаточности имущества должника.Затем на основании определения суда в единый государственный реестр юридических лиц вносится запись о ликвидации должника.И так, в ходе проведённых оценок мы смогли достоверно убедиться в несостоятельности анализируемого предприятия, организовать процедуру банкротства и проведение учёта с реструктуризацией, позволяющей на сколько это возможно, рассчитаться по долгам перед кредиторами с помощью имущества должника, соблюдая очерёдность расчётов, предусмотренную законодательством РФ, защитить законные права и интересы партнёров предприятия банкрота.Данный пример будет полезен для организаций, испытывающих значительные финансовые затруднения, для бухгалтеров, ведущих учёт в несостоятельных предприятиях.3. Разработка мероприятий по улучшению системы бухгалтерского учета процедуры банкротства предприятия3.1. Рекомендации по развитию бухгалтерского учета в РоссииРоссийское ведение предпринимательства требует от организаций каждой страны формирования внешних отчетов по общим стандартам на понятном международном языке бизнеса. В результате непонятности большого числа документов не получилось осуществить быстрого перехода к международной системе ведения финансовых отчетов. В обязанности этого же фонда входило осуществление проведения экспертизы применяемости международных стандартов финансового учета на территории Российской Федерации. Ряд значительных изменений в ведении бухгалтерского учета и отчетности были введены в 2013 году на основании принятия нового Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6.12.2011 года. Ряд изменений, внесенных в формы бухгалтерской отчетности, необходимы для сближения российской системы бухгалтерского учета и международной. Ряд новых форм бухгалтерской отчетности предприятия был утвержден на основании приказа Министерства Финансов РФ от 2.07.2010 г. № 66н. В их состав необходимо включение:1) бухгалтерского баланса; 2) отчета о финансовых результатах; 3) отчета об изменениях капитала; 4) отчета о движении денежных средств; 5) отчета о целевом использовании полученных средств. Пояснительную записку и аудиторское заключение исключили из состава бухгалтерских отчетов, также форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Взамен их теперь возможно применение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данная форма может быть оформлена не только в табличном виде, но и в текстовой форме. Новым законом закреплены основы рыночного бухгалтерского учета. В 2017 году запланировано осуществление полного перехода на МСФО [23, с. 58]. В обязанности компаний и кредитных организаций будет входить обязательное ведение и формирование финансовой отчетности на основании международных стандартов финансовых отчетов. Еще через год запланировано присоединение субъектов, которые занимаются предоставлением финансовых услуг страхования и пенсионного обеспечения, в том числе негосударственным пенсионным обеспечением. Следовательно, становится возможным сделать вывод о том, что за прошлые три года имело место быть внесению существенных изменений в системе бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации, но современной российской экономикой только делаются первые шаги по выходу на мировой уровень. Отчеты, которые формируются компаниями, максимально приближены к МСФО. Но для осуществления полного перехода на международные стандарты необходимо проведение еще большой работы.В последние несколько лет вопросы, связанные с процессом интеграции в общее экономическое пространство перестали бить ближайшей перспективой. Это реальность, которая может характеризоваться все более увеличивающейся взаимосвязью экономик разных государств. Об этом же свидетельствует наличие факта ухода от замкнутой системы внутригосударственной системы хозяйствования у подавляющего числа развитых стран при переходе к открытой экономике. Каждый год все страны в качестве собственной задачи ставят достижение прироста объема в международной торговле, привлечение иностранных капиталов. Но данный процесс не может затронуть общественную, социальную, политическую жизнь стран, которые принимают участие в процессе, и как следствие, непрерывно связан с рядом вопросов по межгосударственному взаимодействию. Весь ряд данных процессов может стать следствием глобализации мировой экономики. Все страны живут по собственным законам, включая финансовые. История создания принципов бухгалтерского учета всюду формировалась по-разному, потому и различные подходы в подготовке отчетов на определенные периоды времени не смогли больше использоваться, основываясь только на географическом размещении организации (либо ее филиалов). Данные предпосылки стали следствием возникновения нужды в применении общей международной системы учета и финансовой отчетности. На основании этого Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) могут быть рассмотрены в качестве наиболее значимого инструмента экономической интеграции. В настоящий период времени Российская Федерация не относится к исключению, ее экономика обладает тесными взаимосвязями с мировой. В качестве одного из первых и значимых шагов на пути развития МСФО в Российской Федерации стало принятие в 2010 году Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 208 ФЗ от 27.07.2010 г. (ред. от 18.07.2017 г.), который помимо непосредственного введения МСФО устанавливает список компаний, на который возлагается обязательство по формированию финансовой отчетности на основании Международной системы финансовой отчетности. Сейчас формирование отчетности по МСФО стала визитной карточкой для компании. Справедливости ради, нужно отметить, что отличия между отчетностью, подготовленной в формате РСБУ и МСФО, весьма существенны. Обусловлено это в первую очередь тем, что цели этих систем отличны друг от друга. Так, отчетность по МСФО формируется для инвесторов и кредиторов. Тогда как РСБУ преследует использование отчетности контролирующими фискальными органами и, в первую очередь, для целей налогообложения. Коротко говоря, основное принципиальное отличие МСФО от РСБУ заключается в приоритете экономического содержания над юридической формой. В частности, согласно ПБУ в российском бухгалтерском учете наибольшее внимание должно уделяться документальному оформлению хозяйственной операции. Соответственно, для компании, имеющей амбициозные планы или желающей привлечь инвесторов, заручиться доверительностью кредиторов (не считая обязанных это делать), формирования бухгалтерской отчетности по российским стандартам явно не достаточно. С другой стороны, ведение двойного учета различными подразделениями — непозволительная роскошь (в условиях экономической нестабильности при постоянной тенденции оптимизации расходов). В этой связи напрашивается способ решения вопроса в виде максимального сближения РСБУ и МСФО, что также весьма сомнительно по причине различной целевой направленности систем. Как уже было отмечено, в рамках МСФО на этапе отражения хозяйственной операции основанием для выбора принципа отражения является профессиональное суждение. В такой ситуации однозначности применения нет, оно сводится к экономической сути и обязывает бухгалтера рассматривать операцию глубже с учетом ее влияния на итоговый финансовый результат. С учетом всего выше сказанного логично и оптимально использовать труд одного высококвалифицированного бухгалтера, способного при отражении хозяйственной операции выполнять действия сразу по обоим стандартам. Нужно отметить, что такой принцип функциональности уже нашел свое применение в части отражения одной операции для целей бухгалтерского и налогового учета по стандартам РФ. И вновь возникает проблема: существенно возрастающие требования к квалификации исполнителя. В последнее время, труд бухгалтера, который, к сожалению, в подавляющем большинстве сводится к однозначному применению пунктов ПБУ, стал весьма далек от понимания экономической сути. Для такого тонкого понимания требуется бухгалтер-аналитик. В противном случае сформированная по приближенным к российским стандартам отчетность не будет отражать реальную ситуацию, а значит, не даст полного и исчерпывающего знания о финансовом состоянии компании, что может повлечь за собой необоснованные и ошибочные управленческие решения. Подытоживая, хочется обратить внимание, на то, что не только непосредственное применение МСФО наряду с РСБУ, но и грамотное их использование, в том числе понимание различий, может позволить российским компаниям получить зеленый свет на пути к мировым финансовым рынкам. Только через реформирование отечественного бухгалтерского учета экономические субъекты могут стать полноправными участниками мирового экономического сообщества, завоевать позиции, выдержав конкуренцию в вопросах организации управленческих процессов, делая их прозрачными и понятными.Как известно, важнейшей задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. В последние годы достижение этой цели многие руководители и учетные работники видели в полном переходе отечественной системы бухгалтерского учета на МСФО. К сожалению, МСФО не могут полностью заменить отечественные правила ведения бухгалтерского учета. Этот факт доказывает мировой финансовый кризис и банкротство многих европейских компаний, бухгалтерский учет которых был основан полностью на МСФО. Мы должны признать, что МСФО не способны решить все вопросы, стоящие перед бухгалтерским учетом [22]. Для решения задач бухгалтерского учета — участие в борьбе с коррупцией, противодействие необоснованному повышению цен, картельным сговорам, уклонению от уплаты налогов и т. д., недостаточно следовать только принципам МСФО. Необходимо развивать отечественною школу методологии бухгалтерского учета, так как выход из сложившейся ситуации состоит в опоре на собственные силы. Не секрет, что развитие бухгалтерского учета в России нуждается в модернизации, но эти изменения не должны нарушать стабильность. Поэтому эти изменения должны быть скорректированы под сложившуюся ситуацию. В связи с этим, возникает вопрос, по каким же направления следует проводить модернизацию [4]. По моему мнению, они могут иметь следующие направления: • Идентификация бухгалтерского учета. Она предполагает закрепление методологических основ бухгалтерского учета. Такое единство в состоянии обеспечить тождество данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета, полноту и непрерывность сбора и регистрации информации о хозяйственных операциях. Без этого невозможно сформировывать достоверную учетную информацию. Для реализации данного направления необходимо ввести данные нормы в Закон о бухгалтерском учете или в его обновленную редакцию. • Оптимизация взаимосвязи государства и общественности. В условиях экономического кризиса необходимо введение со стороны государства единого порядка установления общих требований к бухгалтерскому учету независимо от вида деятельности и правовых форм организации. Роль общественности будет заключаться в форме участия саморегулируемых организаций (СРО) в подготовке проектов нормативных актов, подготовке и переподготовке кадров, осуществлении контроля соблюдения норм профессиональной этики. В свою очередь — государство будет утверждать программы развития бухгалтерского учета в России, принимать нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, а также заниматься аккредитацией и общим контролем над СРО. • Частичная централизация функций методологического регулирования бухгалтерского учета и его возможная унификация. Стабильность экономики государства может быть обеспечено благодаря сокращению издержек производства, повышению его эффективности, а в итоге — рост производительности труда. С точки зрения конкурентоспособности качественный учет затрат позволяет противодействовать применению конкурентами демпинговых цен, введению монопольно высоких цен и тарифов на аналогичные виды товаров. Поэтому государству следует ввести определенный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в размере номенклатуры выпускаемой продукции. При этом, такой подход должен сопровождать конфиденциальностью информации, так называемой коммерческой тайной. • Оптимизация характера использования данных бухгалтерского учета для целей осуществления налоговых расчетов и статистики. В сфере статистического учета необходимо восстановить режим безусловного представления бухгалтерской отчетности в органы статистики. Для обеспечения достоверности учета имущества организации, необходимо провести «ревизию» полноты постановки на бухгалтерский учет, а также уточнение ряда категорий имущества. В сфере налогообложения необходимо снизить трудоемкость учетных работ, осуществлять объединение правил бухгалтерского и налогового учета в вопросе начисления налога на прибыль и рассматривать его как результат бухгалтерской прибыли, скорректированной на отклонения, вытекающие из требований налогового законодательства. • Актуализация системы обучения бухгалтерских кадров. Необходимо постоянно анализировать и контролировать существующие программы обучения бухгалтеров и аудиторов на всех уровнях обучения. Необходимость связана с тем, что меняются не только некоторые методологические подходы, но и происходят и изменения в технологии сбора и обработки учетной информации, порядке хранения и передачи данных бухгалтерского учета и отчетности. Для этого следует внести изменения в учебные пособия. Помимо этого, необходимо внести изменения и в программы обучения, предназначенные для подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов [4, с. 5; 5, с. 295]. Таким образом, становится очевидным, что все вышеперечисленные предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета имеет место быть только при объединении сил представителей науки (вузов) и профессионального сообщества (СРО).3.2. Совершенствование законодательства о банкротствеДо настоящего времени в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) имеется немало противоречий, которые создают проблемы в работе налоговых органов. Одним из них является несоответствие НК РФ Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).Согласно ст. 4 Закона N 127-ФЗ состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.Пункт 11 постановления Пленума ВАС РФ от 08.04.2003 N 4 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)" дает более четкие определения, касающиеся уплаты задолженности в соответствии со ст. 4 Закона N 127-ФЗ: обязательства (начисления налогов), возникшие до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются именно на эту дату.Предположим, что арбитражный суд принял заявление о признании должника банкротом по состоянию на 14 сентября 2004 года; следовательно, все начисления до вышеуказанной даты должны быть "заморожены".Однако согласно ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", письму Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров на предприятиях" накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц, то есть начисления по налогам в журнале-ордере N 8 (расчеты с бюджетом) проводятся ежемесячно, тогда как декларации представляются налогоплательщиком в сроки и в порядке, установленные НК РФ. Так, декларации по НДС представляются в соответствии со ст. 174 НК РФ не позднее 20-го числа, следующего за отчетным периодом, по налогу на прибыль в соответствии со ст. 289 НК РФ - не позднее 28-го числа, следующего за отчетным периодом, и т.д.Получается, что по лицевым счетам налогоплательщика по состоянию на вышеупомянутую дату числится задолженность по НДС и по налогу на прибыль - за июль, по акцизу - за июнь и т.д. Иными словами, предприятие включает в реестр требований кредиторов одну сумму задолженности перед бюджетом (начисленные суммы налогов по состоянию на 14 сентября), а налоговые органы "замораживают" другую сумму задолженности.Допустим, по НДС за август полагается к уплате в сумме 10 млн руб., по налогу на прибыль - 2 млн руб., по акцизу за июль - 14 млн руб.  В лицевых счетах налогоплательщика эти 26 млн руб. отражены как текущие платежи, в то время как они должны быть "заморожены" в налоговых органах и включены в реестр требований кредиторов предприятием-банкротом в порядке, предусмотренном ст. 4 Закона N 127-ФЗ.В рассматриваемом случае налоговые органы принимают декларации по налогам по возникшим обязательствам и обязательным платежам до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, со сроком уплаты после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, соблюдая тем самым налоговое законодательство, но нарушая законодательство о банкротстве.В соответствии со ст. 5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.Пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)" установил более четкие определения данного вопроса, а именно: согласно п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.После введения следующей процедуры банкротства платежи по исполнению обязательств, возникших до принятия заявления о признании должника банкротом, срок исполнения которых наступил до даты введения следующей процедуры, не являются текущими платежами. При этом платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства относятся к текущим платежам.Пункт 4 постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29 конкретизировал данный вопрос в отношении налоговых органов, а именно: требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срокисполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).Но ведь не секрет, что предприятия-банкроты зачастую злоупотребляют своим положением и недобросовестно исполняют обязанности налогоплательщика, "прикрываясь" ст. 63 Закона N 127-ФЗ, запрещающей применять штрафные санкции и налагать арест на имущество, что приводит к увеличению показателей недоимки. Налоговые органы, соблюдая законодательство о банкротстве, нарушают при этом налоговое законодательство.Арест имущества должника, а также иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть применены только по определению арбитражного суда, рассматривающего дело о банкротстве должника (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29).В НК РФ, к сожалению, отсутствуют понятия и ссылки на законодательство о банкротстве, тем самым ставится под сомнение правомерность включения в реестр требований кредиторов сумм задолженности перед бюджетом предприятием-банкротом, то есть при наличии акта сверки взаиморасчетов с налоговым органом на дату подачи заявления о признании должника банкротом (14 сентября) налоговый орган укажет задолженность, числящуюся на лицевых счетах налогоплательщика на вышеупомянутую дату, тем самым непроизвольно занизит сумму, которая должна быть перечислена в бюджет при реализации конкурсной массы (26 млн руб., как показано в примере, должны быть включены в реестр требований кредиторов предприятием-банкротом и "заморожены" налоговым органом).В данном случае, по нашему мнению, необходимо дополнить соответствующие статьи НК РФ положениями, определяющими порядок представления деклараций предприятиями-банкротами. Кроме того, необходимо дать более четкое определение понятию "обязательства" в законодательстве о банкротстве и установить порядок "замораживания" долгов по обязательствам, возникшим до принятия заявления о признании должника банкротом со сроком уплаты после принятия данного заявления.Если же, как в нашем примере, предприятие-банкрот представит сентябрьские декларации раздельно, по состоянию до 14 сентября и после, а суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет по декларациям за период с 1 по 14 сентября, и задолженность за предшествующие сентябрю периоды будут "заморожены" в соответствии с требованиями закона о банкротстве, то показатели недоимки в налоговых органах по предприятиям-банкротам резко сократятся.Кроме того, при реализации конкурсной массы в период конкурсного производства удельный вес задолженности, поступающей в бюджет, будет соответствовать действительности.В заключение данной главы можно сделать следующий вывод. Кризисные ситуации, возникающие вследствие неравномерного развития народного хозяйства и его отдельных частей, колебания объемов производства и сбыта, появления значительных спадов производства следует рассматривать не как стечение неблагоприятных ситуаций (хотя для отдельного предприятия это может быть и так), а как некую общую закономерность, свойственную рыночной экономике. Кризисные ситуации, для преодоления которых не было принято соответствующих превентивных мер, могут привести к чрезмерному разбалансированию экономического организма предприятия и его неспособности продолжения финансового обеспечения своей деятельности, что квалифицируется как банкротство.Рыночная экономика на протяжении многих десятилетий и столетий, являющаяся основой развития западных стран, выработала определенную систему контроля, диагностики и, по возможности, защиты предприятий от кризисных ситуаций. Антикризисный процесс в условиях рыночной экономики — это управляемый процесс.Антикризисное управление — совокупность форм и методов реализации антикризисных процедур применительно к конкретному предприятию [14, 28, 35]. Оно является микроэкономической категорией и отражает производственные отношения, складывающиеся на уровне предприятия при его оздоровлении или ликвидации. Система антикризисного управления — это и есть система диагностики банкротства на предприятии.Для предотвращения кризиса большое значение имеет своевременное обнаружение признаков предстоящей кризисной ситуации. Ранними признаками, или симптомами грядущего неблагополучия предприятия, могут быть: отрицательная реакция партнеров по бизнесу, поставщиков, кредиторов, банков, потребителей продукции на те или иные мероприятия, проводимые предприятием (например, структурные реорганизации, открытие или закрытие подразделений предприятия, филиалов, дочерних фирм, их слияние, частая и необоснованная смена деловых партнеров, выход на новые рынки и другие изменения в стратегии предприятия);задержки с предоставлением бухгалтерской отчетности и ее качество, что может свидетельствовать либо о сознательных действиях, либо о низком уровне квалификации персонала; изменения в статьях бухгалтерского баланса со стороны пассивов и активов и нарушения определенной их пропорциональности; увеличение задолженности предприятия поставщикам и кредиторам; уменьшение доходов предприятия и падение прибыльности фирмы, обесценивание акций предприятия; установление предприятием нереальных (высоких или низких) цен на свою продукцию и т. д.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ условиях высокой неопределенности внешней среды, когда мировой финансовый кризис, изменения в законодательстве, увеличение налогообложения и другие факторы могут повлечь за собой негативные последствия, у многих юридических лиц возрастает вероятность наступления кризисных ситуаций. Современная теория экономических кризисов рассматривает их, с одной стороны, как объективно неизбежный процесс, связанный с длительностью жизненного цикла продукта и жизненного цикла предприятия, с другой стороны, как процесс, стимулирующий совершенствование технологии и управления производством. Кризисы на предприятии могут быть преодолимыми, а могут и привести к банкротству фирмы и последующей ликвидации.Актуальность темы проявляется в том, что страна находится в стадии кризиса и общая статистика банкротства организаций на территории России говорит о том, что банкротами в прошлом году было признано 14500 организаций. Эта цифра возросла на 10%, если сравнивать показатель по сравнению с 2013 годом. Составление отчетности является итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов в организации на определенную дату. И от того насколько эффективным будет производство и насколько точно и грамотно составлена отчетность, будет зависеть стабильность положения организации в конкурентной среде. В связи несовершенством законодательной базы в области банкротства организаций, возникает ряд острых вопросов относительно учета расходов и правильности механизма налогообложения.В связи с актуальностью темы поставлена цель исследования – изучить особенности бухгалтерского учета в условиях банкротства организации. Цель конкретизируется в следующих задачах: рассмотреть понятие, признаки и процедуры банкротства; исследовать особенности бухгалтерского учета в каждой процедуре банкротства. Как правило, основная причина, почему предприятие становится банкротом, это проявление кризиса в деятельности предприятия. Согласно Федерального закону «О несостоятельности (банкротстве)» от 26. 10. 2002 № 127 – ФЗ, банкротство (несостоятельность) – это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей [2]. Юридическое лицо принимает статус банкрота, если проявляется следующий признак банкротства: неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с даты, когда обязательства должны были быть исполнены. Выделяют следующие процедуры банкротства организации: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство мировое соглашение. В период ведения процедур банкротства ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на арбитражного управляющего.Процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности. Для восстановления платежеспособности должника можно прибегнуть к цессии. Цессия – уступка прав требования, передача или получение права собственности другим лицам. На счете 58 «Финансовые вложения» учитывается уступка прав требования в виде суммы фактических затрат. Сумма задатка, утраченная лицом, выигравшим торги, в связи с его отказом от подписания протокола или договора купли-продажи предприятия, включается в состав имущества должника за вычетом издержек организатора торгов на их проведение. Расходы, связанные с проведением торгов, относят на дебет счета 90 субсчет «Продажа предприятия (бизнеса)» с кредита счетов учета расходов, связанных с процедурами банкротства [33].Особенностью процедур несостоятельности (банкротства) является необходимость осуществления должником ряда обязательных расходов, не связанных с основной деятельностью: судебные расходы, расходы на опубликование сведений о введении процедур банкротства, расходы по ведению реестра требований кредиторов, вознаграждение арбитражного управляющего и другие расходы. Все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если имущества должника не хватит для погашения данных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя, в данном случае конкурсного кредитора.Таким образом, при введении процедуры наблюдения производится приблизительный анализ о достатке имущества для погашения реестра кредиторов. Так как организация-должник продолжает функционировать, появляется необходимость отдельно учитывать расходы, связанные с проведением процедуры банкротства. Расходы, связанные с процедурами банкротства в торговой организации учитываются в течение месяца по дебету счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 10 «Расходы, связанные с банкротством» и счета 91.2 «Прочие расходы». В конце месяца субсчет 10 «Расходы, связанные с банкротством» счета 44 «Расходы на продажу» закрывается на счет 91.2 «Прочие расходы». Расходы, связанные с процедурой банкротства, а именно: судебные расходы, расходы на опубликование сведений о введении процедур банкротства, расходы по ведению реестра требований кредиторов, вознаграждение арбитражного управляющего и другие расходы покрываются за счет организации-банкрота, возмещаются вне очереди, что, соответственно, уменьшает вероятность удовлетворения требований кредиторов за счет средств должника. Более того, если имущества должника не хватит для погашения данных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя, в данном случае конкурсного кредитора.Таким образом, эффективное производство и точная и грамотная составлена отчетность влияет на стабильность положения организации в конкурентной среде. Ведение бухгалтерского учета в несостоятельной организации – одна из важных составляющих системы. На каждой процедуре банкротства бухгалтерский учет имеет свои исключительные особенности, отличные от учета в состоятельных организациях.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативно-правовые источники"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198256Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете» //Консультант ПлюсФедеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) "Обаудиторскойдеятельности" [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200604Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008) [Электронный ресурс] – Режим доступа:http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A31%2F2008Приказ МинфинаРФот21.12.1998 N-64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=21879Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791), пт. 12Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утвержденииМетодическихрекомендацийпораскрытиюинформации о прибыли, приходящейся на одну акцию"Печатные изданияАкатьева М.А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. – Воронеж: Территория науки, 2015, №1. Баханькова Е.С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. – 300 с.Вахрушина М.Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.Горшкова Л.А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: КноРус, 2016.Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). -М.: КноРус, 2016.Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014Егорова Н.С. Практикум по бухгалтерскому учету и анализу. -М.: Форум, 2016.Зубкова Т.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.Зацаринная Е.А. Проданова Н.А. Бухгалтерский учет. -М.: Юрайт, 2016.Ковалева А.М. Финансы и Кредит. -М.: Финансы и статистика. – 2013.Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. - М.: Инфра-М, 2016.Кувшинов М.Т. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: РИОР, 2016.Лукинова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Юрайт, 2016. Лаврушина О.И Деньги, Кредит, Банки-.М.: Финансы и статистика, 2014. Лефтизин Г.Р. Теория организации. -М.: Юрайт, 2016.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Магистр, 2015.Николаева Т.П. Финансы и кредит. М.: Изд. Центр ЕАОИ. 2013. Нешитая А.С. Инвестиции.  – М.: Дашков и К, 2014.  Новицкий Н.Н. Организация, планирование и управление производством. -М.: КноРус, 2016.Оксанич Е. О. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Инфра-М, 2015.Петров А.М., Басалаева Е.В. Учет и анализ. - М.: Инфра-М, 2015.Романовский М.В., Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит.- М.: Москва –ЮРАЙТ, 2012. Рыбянцева М.Н.. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.Садыкова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ. -М.:РИОР, 2016.Серебрякова Т.Ю., Антонова М.В. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2016.Сигидов Ю.А., Ясменко Г.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Инфра-М, 2016.Смольянинова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. –М.: Проспект, 2016.Трещевский Ю.А. Экономика и организация производства. -М.: Инфра-М, 2016.Хвостик Т.А. Практикум по бухгалтерскому (финансовому учету). -М.:Форум, 2016.ПРИЛОЖЕНИЕ 1Бухгалтерский баланс ООО «Спектрум» за 31.12.2015 г., тыс. руб. ПРИЛОЖЕНИЕ 2Отчет о финансовых результатах ООО «Спектрум», тыс. руб.ПРИЛОЖЕНИЕ 3Отчет о финансовых результатах ООО «Спектрум» за 31.12.2015, тыс. руб.