Бухгалтерский учёт и аудит доходов организации

Отражение доходов и расходов от обычной деятельности необходимо осуществлять в бухгалтерском учете на активно-пассивном счете 90 «Продажи». План счетов предусматривает осуществление открытие таких субсчетов к счету 90:
Планом счетов предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 90:
90.1 «Выручка»; 
90.2 «Себестоимость продаж»; 
90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 
90.4 «Акцизы»; 
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль (убыток)
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 
В составе субсчета 90.1 «Выручка» необходимо учитывать поступление активов, которые признаются в качестве выручки.
Ведение учета на субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» включает также учет себестоимости продаж, по которым в составе субсчета 90.1 «Выручка» признавалась суммы выручки. В составе субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» необходимо учитывать сумму налога на добавленную стоимость, которую необходимо получить от покупателей (заказчиков).
В составе субсчета 90.4 «Акцизы» организация учитывает сумму акцизов, которые уже включены в состав цены проданных товаров (продуктов). Рассматриваемая нами организация является плательщиком экспортных пошлин и имеет право на открытие к счету 90 «Продажи» субсчета 90.5 «Экспортные пошлины» для того чтобы учитывать суммы экспортных пошлин.
Основным предназначением субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи» является явление финансовых результатов (прибыли либо убытков) от продажи за отчетный период месяца. Осуществление проведения записей по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 в ООО «ЭнергоСетьСервис» на основании сопоставления совокупного дебетового оборота по ряду таких счетов как 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота в составе субсчета 90.1 может быть определен финансовый результат (прибыль либо убыток) от продажи за отёчный период месяца.
Данные финансовые результаты каждый месяц могут списываться с субсчета 90.9 в состав счета 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, в синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо на отчетный период отсутствует. К расходам по обычным видам деятельности может приниматься не вся сумма текущих расходов от обычных видов деятельности, а только та, которая обладает непосредственной связью с процессом формирования финансового результата этого отчетного периода. Если вся сумма произведенных в текущем периоде расходов будет принимать участие в процессе формирования прибыли и убытка в дальнейших периодах, то аналогичные текущие расходы необходимо капитализировать в будущих периодах, в качестве примера можно рассмотреть сумму расходов, которые имеют отношение к приобретению основных средств, нематериальных активов.
Сумму расходов от обычного вида деятельности ООО «ЭнергоСетьСервис» принимает в состав бухгалтерского учета в сумме, которая может быть исчислена в финансовой форме, и равна величине оплаты в денежной и прочей форме либо величине кредиторской задолженности. Учет расходов организации, связанных с приобретением ТМЦ необходимо осуществляться в составе дебета счетов расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и так далее. В том числе кредита счетов по учету финансовых ресурсов - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и так далее, в сумме, которая предусматривается на основании определенных договоров.
Суммы расходов, которые имеют непосредственную связь с производством и продажами, ООО «ЭнергоСетьСервис» отражает в составе бухгалтерского учета в дебете счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) на основании суммы фактически произведенных расходов.
Ведение аналитического учета по счету 90 «Продажи» в ООО «ЭнергоСетьСервис» осуществляется по всем видам реализованной продукции, товара, исполняемой услуги, и так далее. Помимо этого, ведение аналитического учета по данному счету в ООО «ЭнергоСетьСервис» может быть осуществлено на основании регионов продажи и прочих направлений, которые необходимы для осуществления процесса управления компанией.
Во время отражения суммы доходов и расходов от обычного вида деятельности в бухгалтерской отчетности бухгалтер ООО «ЭнергоСетьСервис» делает такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 – отражение выручки от продажи товара, работы либо услуги;
Дебет 90 Кредит 43 – списание себестоимости проданных товаров;
Дебет 90 Кредит 41- списание себестоимости проданной продукции в торговле;
Дебет 90 Кредит 20 – списание себестоимости предоставленных услуг заказчиков либо исполненной работы;
Дебет 90 Кредит 68 – отражение НДС в процессе продажи товара, исполнения работы и предоставления услуги на сторону на основании обычных видов деятельности.
В процессе осуществления ведения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, весь ряд операций, которые отражаются в составе счета 90 «Продажи» организация ООО «ЭнергоСетьСервис» включает в составе журнала-ордера № 11. После того как окончится отчетный период вся сумма субсчетов, которые были открыты к счету 90 «Продажи» (помимо субсчетов90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), будет закрываться на основании проведения внутренних записей в составе субсчета 90-9. Кроме дохода и расхода от обычного вида деятельности, во время деятельности компании могут появиться суммы прочих расходов и доходов, которые не обладают связями с основным видом деятельности компании.
Ведение бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в ООО «ЭнергоСетьСервис» осуществляется в составе активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». В составе этого счета в ООО «ЭнергоСетьСервис» возможно открытие таких субсчетов:
91.1 – «Прочие доходы»;
91.2 – «Прочие расходы»;
91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».
В составе субсчета 1 «Прочие доходы» ООО «ЭнергоСетьСервис» ведет учет поступлений активов, которые могут быть признаны в качестве прочих доходов . В составе субсчета 2 «Прочие расходы» учитывается сумма прочих расходов. Основным предназначением субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» является выявление сальдо прочих доходов и расходов за отчетные периоды. Ведение записей по ряду таких субсчетов как 91-1 и 91-2 может быть произведено по мере накопления на протяжении отчетного периода.
Каждый месяц на основании сопоставления дебетового оборота в субсчете 91-2 и кредитовом обороте в составе субсчета 91-1 может быть определен остаток прочих доходов и расходов за отчетный период. Данный остаток каждый месяц будут списываться с субсчетов 91-9 в состав счета 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, у синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы» остаток на момент учета отсутствует. Можно отметить наличие достаточно разнообразного состава операционных доходов и расходов, а данный фактор требует осуществления их наиболее детализированного группирования.
К примеру, к субсчету 1 может быть открыт счет 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от продажи основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и так далее. Для того чтобы развивать все приведенные счета необходимо осуществлять открытие аналитических счетов по всем группам расходов. В состав второй группы прочих доходов и расходов входит сумма внереализационных доходов и расходов. Особую значимость при этом приобретает тот факт, что невозможно формирование конечного финансового результата, не принимая к учету доходов и расходов от внереализационных расчетов.
В исследуемой нами компании ООО «ЭнергоСетьСервис», можно отметить достаточно высокий удельный вес аналогичных доходов и расходов, проведение корректировки настолько важно, что способно внести изменения в структуре конечного финансового результата на противоположный (с прибыли на убыток и обратно).
В состав внереализационных доходов и расходов необходимо отнесение результатов от расчетов, которые обладают непосредственной связью с процессом производственной деятельности компании. Ведение учета внереализационных доходов и расходов, аналогично, как и операционных, может вестись в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ведение аналитического учета в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо осуществлять на основании каждого вида прочих доходов и расходов. При всем при этом процесс построения аналитического учета по прочим доходам и расходам, которые могут быть отнесены в состав одних и тех же финансовых, хозяйственных операций, может обеспечить возможности по выявлению финансовых результатов по всем операциям. В процессе отражения суммы прочих доходов и расходов в составе бухгалтерского учета могут быть сделаны такие основные проводки:
Дебет 62 Кредит 91 – начисление выручки от продажи прочих видов имущества;
Дебет 91 Кредит 01, 04, 10 – списание стоимости выбывшего прочего имущества;
Дебет 60, 62, 71 Кредит 91 – отражение положительной курсовой разницы по валютным расчетам;
Дебет 91 Кредит 60, 62 ,71 – отражение отрицательной курсовой разницы по валютным расчетам;
Дебет 91 Кредит 66 (67) – начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным) кредитам;
Дебет 58 Кредит 91 – отражение начисления дохода от проведения инвестирования средств в ценные бумаги иных компаний;
Дебет 76 Кредит 91 – отражение начисления к получению страхового возмещения от страховой компании для того чтобы ликвидировать последствия стихийного бедствия;
Дебет 91 Кредит 10, 23 , 60, 76 – отражение расходов, которые были осуществлены коммерческим предприятием для того чтобы ликвидировать последствия стихийного бедствия;
Дебет 91 Кредит 94 – отражение недостачи имущества компании в процессе проведенной инвентаризации и списания на сумму убытков;
Дебет 01, 04, 10, 20, 41, 43, 50 Кредит 91 – отражение излишков по разным формам имущества при проведении инвентаризационной проверки;
Дебет 91 Кредит 58 – отражение списания стоимости проданной ценной бумаги, которая была куплена как финансовое вложение.
В целях осуществления ведения аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» возможно использование оборотной ведомости по счету либо иных бухгалтерских регистров. После того как окончится отчетный год весь ряд субсчетов, который открывается к субсчету 91 «Прочие доходы и расходы» (исключение составляют субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), будет закрыт на основании внутренних записей на субсчете 91- «Сальдо прочих доходов и расходов».
Суммы доходов и расходов, которые собраны в составе счетов 90 и 91 могут быть учтены на них на протяжении всего отчетного года. После этого на конец финансового периода можно закрыть счета 90 и 91. В процессе чего организацией могут быть получены финансовые результаты от основной (дебет 90 кредит 99 – прибыли, Дебет 99 кредит 90 – убытков) и прочей (дебет кредит 99 – прибыли, дебет 99 кредит 91 – убытков) деятельности.
Счет 91 предназначается для учета прочих поступлений, т. е. доходов, не связанных с выручкой (внереализационных в терминологии налогового учета). По кредиту счета 91 в рабочем плане счетов компании желательно выделить следующие примерные субсчета:
При этом счет 91-3 (прежде носивший название «Операционные и внереализационные расходы», а ныне почти безымянный) допустимо разбить в случае необходимости на достаточное количество самостоятельных субсчетов. Например, если организации приходится периодически продавать свои основные средства и прочие активы на сторону, то рабочий план счетов такой компании примет вид: 91-1 «Доходы от процентов», 91-2 «Доходы от участия в других организациях», 91-3 «Доходы от реализации активов» (в корреспонденции со счетом 62), 91-4 «Иные прочие поступления», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
При этом активно используемый обособленный субсчет 91-3 приобретает сложную структуру. В него для дальнейшей детализации аналитической информации включаются субсчета четвертого порядка: 91-1-3-1 «Доходы от продажи и выбытия основных средств», 91-1-3-2 «Доходы от продажи исключительных прав на нематериальные активы», 91-1-3-3 «Доходы от продажи материальных запасов», 91-1-3-4 «Доходы от продажи и погашения ценных бумаг», 91-1-3-5 «Доходы от продажи валюты», 91-1-3-6 «Иные доходы от реализации активов».
В том случае, когда необходимости в таком дроблении нет, допустимо использовать субсчета третьего порядка по отношению к счету 91 в целях наиболее полного отображения структуры субсчета «Иные прочие поступления» и накопления в достаточном объеме аналитической информации о поступлениях, не связанных с выручкой. В этом случае мы имеем следующие субсчета: 91-1-1 «Арендная плата», 91-1-2 «Доходы от интеллектуальной собственности», 91-1-3 «Поступления от продажи и выбытия имущества», 91-1-4 «Прибыль от совместной деятельности», 91-1-5 «Восстановленные оценочные резервы», 91-1-6 «Иные доходы».

2.5 АНАЛИЗ ДИНИМИКИ доходов ооо «ЭнергоСетьСервис»

Финансовые результаты деятельности предприятия отражают эффективность его функционирования по всем направлениям и строят фундамент экономического развития предприятия и укрепления партнерских бизнес-отношений. Недостатки и достижения в управлении предприятием оказывают определяющее влияние на финансовые результаты предприятия. При формировании прибыли возникают сложности, обусловленные временными рамками признания, а также определением сумм расходов и доходов. В процессе управления прибылью предприятия осуществляется планирование итоговых финансовых результатов, бухгалтерский учет формирования и использования прибыли, анализ достигнутого уровня эффективности, принятие управленческих решений.
Проведем исследование динамики доходов ООО «ЭнергоСетьСервис» в составе таблицы 21.

Таблица 21 – Анализ динамики доходов ООО ЭнергоСетьСервис», тыс. руб.

Показатель Доходы Изименения 2015 2016 абсолютный прирост темп прироста,% Выручка от продаж 2 908 9 459 6 551 225% Прочие доходы 3 313 887 -2 426 -73% Общая сумма доходов 6 221 10 346 4 125 66%
Теперь проведем исследование структуры доходов ООО «ЭнергоСетьСервис» в составе таблицы 22.

Таблица 22 – Анализ структуры доходов организации
Показатель Доходы Структура% 2015 2016 2015 2016 Выручка от продаж 2 908 9 459 47% 91% Прочие доходы 3 313 887 53% 9% Общая сумма доходов 6 221 10 346 100% 100%

В составе прочих доходов ООО «ЭнергоСетьСервис» производится отражение всего того, что не относилось к составу доходов от обычных видов деятельности, а именно:
- доходов от предоставления имущества на основании договора аренды;
- доходов, полученных организацией в качестве патентных платежей за предоставленные права интеллектуальной собственности (лицензионных платежей);
- доходов от владения долями в составе уставного капитала сторонней организации;
- доходов от совместной деятельности (на основании договора простого товарищества);
- доходов, полученных от реализации имущественного комплекса ООО «ЭнергоСетьСервис»;
- доходов в форме процентов, которые начисляет кредитное учреждение за применение финансовых ресурсов организации;
- штрафных санкций, которые причитались организации на основании условий контракта;
- безвозмездного поступления имущества;
- ресурсов, которые поступили в форме компенсации причиненного убытка;
- доходов прошлых периодов (которые удалось обнаружить в текущий период);
- задолженности перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
- положительной курсовой разницы
- результатов переоценки имущества.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА доходов в ООО «ЭнергоСетьСервис»

3.1. Выявленные проблемы учета доходов в ооо «ЭнергоСетьСервис»

В хозяйственной деятельности экономического субъекта поступления, связанные с реализацией произведенной продукции и приобретенных товаров, выполнением работ и оказанием услуг, с реализацией любых активов являются его доходом. Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (далее – ПБУ 9/99), доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
В бухгалтерском учете доходы организации делятся на:
– доходы отчетного периода, к которым относятся доходы, связанные с обычными видами деятельности, и прочие доходы;
– доходы будущих периодов.
Получение прибыли представляет собой основную цель создания и существования любой коммерческой структуры. В связи с тем, что получение прибыли организацией всегда сопряжено прежде всего с получением дохода, величина доходов будет существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Целью данной статьи является исследование основных ошибок и нарушений в учете доходов организации и путей их решения, позволяющих производить качественную проверку данных активов.
В соответствии с целью исследования поставлена следующие задачи:
– исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки и нарушения в учете доходов организации;
– раскрыть пути устранения допущенных ошибок.Анализ работ [1, 2, 4] в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых организациями в бухгалтерском учете доходов организации, которые сгруппированы в табл. 23.




Таблица 23 - Основные ошибки в учете доходов организации  и рекомендации по их устранению

Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений 1. В состав выручки включены доходы, не связанные с основной деятельностью ПБУ 9/99 Низкий профессиональный уровень учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Повышение уровня компетенции учетного персонала 2. Выручка отражена при несоблюдении критериев ее признания. Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 №63н) Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Нарушение методологии учета. Недостоверность отчетности Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету доходов 3. Выручка отражена в некорректном отчетном периоде Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 №63н) Низкий профессиональный уровень ответственности учетного персонала Нарушение методологии учета Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету доходов 4. Выручка отражена в завышенной / заниженной оценке Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 №63н); НК РФ Низкий профессиональный уровень учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета доходов Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету доходов 5. Неполное отражение выручки Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчетности» 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 №63н); НК РФ Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Возможны факты хищения. Недостоверность отчетности. Нарушение методологии учета Усиление контроля по учету доходов. Повышение уровня компетенции учетного персонала 6. Отражение выручки не в соответствии с первичными документами, условиями договора. Ошибки в оформлении первичных документов Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н; Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Недостоверность отчетности. Нарушение методологии учета доходов Внесение исправительных записей. Повышение уровня квалификации учетного персонала 7. Некорректный курс пересчета при отражении сделок, номинированных в иностранной валюте НК РФ ст. 250, ст. 265 Слабый внутренний контроль. Низкий уровень компетенции персонала Недостоверные данные в отчетности Произвести перерасчет. Внесение исправительных записей. Смена ответственных лиц  
Исследование типичных ошибок в бухгалтерском учете доходов организации позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.

3.2. Возможности увеличения доходов организации

3.2.1 За счет сдачи в аренду неиспользуемого помещения

Последующие мероприятия направлены на повышение прочих доходов ООО «ЭнергоСетьСервис». Необходимость в данных мероприятиях обусловлена тем, что за анализируемый период величина прочих доходов предприятия существенно снизилась.
На момент проведения исследования, на балансе предприятия числилось помещение производственного характера. Общая площадь данного помещения составляет 20 м2, при это м совокупная площадь помещений, используемых ООО «ЭнергоСетьСервис», составляет 150 м2. Исходя из данного факта, можно сделать вывод, что ООО «ЭнергоСетьСервис» распоряжается помещениями, принадлежащими ему, неэффективным образом, в первую очередь за счет того, что простой помещения вызывает дополнительные издержки и существенно снижает эффективность использования имущества.
Целесообразность данного мероприятия может быть обусловлена следующими факторами:
Собственник, в своей текущей хозяйственной деятельности, не использует данное имущество, то есть данное имущество не приносит дохода;
Собственник использует данное имущество, но оно приносит убытки по структурно-технологическим причинам;
Собственник не в состоянии вовлечь данное имущество в хозяйственный оборот по экономическим причинам (в частности предприятию может не хватать оборотных средств для организации производства).
В качестве мероприятия по повышению прочих доходов, ООО «ЭнергоСетьСервис» рекомендуется сдавать данное помещение в аренду. В первую очередь необходимо определить размер арендной ставки для данного помещения, а также экономическую эффективность сдачи данного помещения в аренду. Для расчета арендной ставки был произведен сравнительный анализ цен, с использованием данных мониторинга рынка недвижимости. Данное помещение планируется сдавать в аренду ООО «Инженерные системы» для осуществления работ по ремонту компьютерной техники. Учитывая уровень арендных ставок в данном районе, приемлемой арендной ставкой в данном случае будет являться 900 руб./м2 . Следовательно, ежемесячная арендная плата за данное помещение составит 18 000 руб. В целом, экономический эффект для ООО «ЭнергоСетьСервис» от сдачи данного помещения в аренду можно представить следующим образом:

Таблица 24 - Финансово-экономическое обоснование эффективности сдачи в аренду имущества ООО «ЭнергоСетьСервис»

Показатели Ед. изм. Значение показателя 1 Общая площадь здания м2 150 2.Площадь сдаваемых в аренду площадей м2 20 3. Остаточная среднегодовая стоимость сдаваемого в аренду помещения тыс. руб. 65 4. Сумма амортизации площади, сдаваемой в аренду тыс. руб. 65 х 10% = 6,5 5. Рыночная арендная ставка за 1 м2 руб. 900 6. Планируемая выручка за год руб. (20 х 900 х 12) = 216 000 7. Капитальные вложения всего руб. - 8. Коммунальные услуги тыс. руб. 15 9. Прочие расходы тыс. руб. - 10. Итого затрат: тыс. руб. 15 + 6,5 = 21,5 11. Прибыль до налогообложения руб. 216 000 – 21 500 = 194 500 12. Налоги: тыс. руб. 1,3 + 38,64 = 39,94 - налог на имущество тыс. руб. 65 х 0,02 = 1,3 - налог на прибыль тыс. руб. (194 500 – 1 300) х 0,20 = 38 640 13. Чистая прибыль тыс. руб. 194,5 – 39,94 = 154 560 14. Рентабельность % ((154,56 : (21,5 + 39,94)) х 100 = 251,56
Согласно полученным данным, можно констатировать, что сдача в аренду неиспользуемого предприятием помещения принесет ООО «ЭнергоСетьСервис» годовую прибыль в размере 154,56 тыс. руб. Рентабельность в данном случае получается достаточно высокой, так как на каждый вложенный рубль, ООО «ЭнергоСетьСервис» получает 2,5 руб. чистой прибыли.
В результате, можно утверждать, что применение в деятельности ООО «ЭнергоСетьСервис» разработанных мероприятий будет способствовать росту доходов предприятия. Данные изменения отразятся на бухгалтерском учете предприятия в первую очередь в появлении оборотов по счету №91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91-9) будет положительным за счет реализации проекта описанного выше. Также изменится соотношение между статьями баланса №1230 «Дебиторская задолженность» и №1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» за счет изменений в политике расчета с покупателями.


3.2.2 Пути сокращения средств, находящихся в дебиторской задолженности

ООО «ЭнергоСетьСервис» занимает незначительную долю рынка, что во многом связано со спецификой производства. Предприятие занимается мелкосерийным производство, следовательно, разработка маркетинговых стратегий, направленных на завоевание значительной доли рынка бессмысленно. В первую очередь ООО «ЭнергоСетьСервис» следует разработать мероприятия по сокращению средств, находящихся в дебиторской задолженности. Рекомендуется применить следующие приемы:
Отказ от сотрудничества с дебиторами, имеющими высокий уровень риска. Для реализации данного мероприятия необходимо:
консолидировать необходимую информацию о предприятиях-заказчиках;
проанализировать данную информацию;
принять решение о сотрудничестве или отказе от сотрудничества с данных дебитором.
Информация, для анализа дифференцируется в зависимости от размера предоставляемого кредита. Основными источниками данной информации являются:
внутренняя информация о предприятии;
информация, предоставляемая банками;
информация, предоставляемая специализированными агентствами.
На основании анализа финансового состоянии предполагаемого дебитора, и классифицирования его значимости для предприятия, руководство принимает соответствующее решение.
Заказчиков, не являющихся стратегически значимыми для предприятия, условно можно классифицировать по уровню риска, который проявляется в полном или частичном непогашении дебиторской задолженности. Стоит выделять пять групп дебиторов:
Безрисковые дебиторы (кредит предоставляется автоматически);
Низкорисковые дебиторы (кредит может предоставляться до определенного объема, определяемого предприятием самостоятельно);
Среднерисковые дебиторы (более строгий лимит по кредиту);
Высокорисковые дебиторы (кредит предоставляется в исключительных случаях);
Спекулятивные дебиторы (исключительно полная и единовременная оплата заказа).
Применяя данную классификацию ООО «ЭнергоСетьСервис» будет иметь возможность обезопасить себя от работы с дебиторами, имеющими высокий риск неуплаты.
Регулярный анализ предельных сумм предоставляемых кредитов. Финансовые возможности предприятия, совокупное количество дебиторов и иные факторы являются динамично изменяющимися. Они оказывают определяющие влияние на предельно возможный размер предоставляемых кредитов. Максимально возможный предел суммы дебиторской задолженности дифференцируется по группам будущих дебиторов, учитывая финансовое состояние отдельных заказчиков.
Разработка принципов реализации расчетов между предприятием и его контрагентами. Данные принципы должны дифференцироваться в отношении поставщиков и подрядчиков, и регламентировать следующие направления:
приемлемые для ООО «ЭнергоСетьСервис» сроки платежей»;
возможность изменения сроков уплаты;
порядок оформления расчетных документов;
система скидок и наценок.
Выявление максимально возможной величины оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по кредитам, а также по выданным авансам. Данная сумма должна рассчитываться на основе:
общего объема выполненных работ;
сформированной практики кредитования партнеров;
суммы оборотных активов предприятия, в том числе собственный капитал в обороте;
уровня высоколиквидных активов, которые обеспечивают постоянную платежеспособность предприятия;
правового обеспечения дебиторской задолженности и тд.
Создание принципов взыскания дебиторской задолженности. Данные принципы должны определять, гарантирующую возврат долга, систему мер.
Разработка системы штрафных санкций, предусмотренных за просрочку исполнения обязательств дебиторами. К дебиторам должны применяться соответствующие пени, штрафы и неустойки. Размер данных санкций должен в полной мере возмещать все финансовые потери ООО «ЭнергоСетьСервис», связанные с просрочкой исполнения обязательств (потери дохода, потери от инфляции и прочее). Данные санкции могут дифференцироваться по срокам погашения и группам покупателей.
Регламентация процедуры взыскания дебиторской задолженности. Данная процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгации долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия.
Применение судебных процедур для взыскания долга. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогообложения.
В результате, можно утверждать, что применение в деятельности ООО «ЭнергоСетьСервис» разработанных мероприятий будет способствовать росту доходов предприятия. Данные изменения отразятся на бухгалтерском учете предприятия в первую очередь в появлении оборотов по счету №91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91-9) будет положительным за счет реализации проекта, описанного выше. Также изменится соотношение между статьями баланса №1230 «Дебиторская задолженность» и №1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» за счет изменений в политике расчета с покупателями.
3.2.3 Введение аналитики по счету 90.1.
Аналитика по счету 90.1 для ООО «ЭнергоСетьСтрой» должна строиться на основании возможных подходов к классификации доходов:
По видам получаемых доходов:
90.1.1 - от строительства жилых и нежилых зданий
90.1.2 – от осуществления строительных работ специализированных и прочих, не включенных в другие группировки
90.1.3 – от строительства местных линий электропередачи и связи
90.1.4 – от строительства прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки
90.1.5 – от подготовки строительной площадки
90.1.6 – от производства электромонтажных работ
90.1.7 – от производства санитарно-технических работ, монтажа отопительных систем и систем кондиционирования воздуха
90.1.8 – от прочих строительно-монтажных работ
90.1.9 – от работ строительно-отделочных
90.1.10 – от производства штукатурных работ
90.1.11 – от работы по устройству покрытий полов и облицовке стен
90.1.12 – от производства кровельных работ
90.1.13 – от работ гидроизоляционных
90.1.14 – от работ бетонных и железобетонных
90.1.15 – от работ по монтажу стальных строительных конструкций
90.1.16 – от работ каменных и кирпичных
90.1.17 – от работ строительных специализированных, не включенных в другие группировки
90.1.18 – от аренды и лизинга строительных машин и оборудования.
Благодаря данной аналитике, то есть введению субсчетов организация получит возможность оценки ежемесячной оценки сумм выручки, которую она получает от того либо иного вида деятельности. На основании этого можно будет определять наиболее прибыльные и наиболее убыточные виды деятельности, которые требуют совершенствования.
2) По регионам.



3.3. Совершенствование автоматизации за счет внедрения современных компьютерных программ

Неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы вызывает необходимость совершенствования используемых компьютерных прогшрамм.
Также можно отметить, что в рассматриваемой организации применяется устаревшая версия 1С. Поэтому можно рекомендовать либо обновить программное обеспечение, либо перейти на новый программный продукт. Наиболее приемлемым для ООО «ЭнергоСетьСервис» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин строительных и отделочных материалов редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются:
1) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;
2) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;
3) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;
4) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость.
Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию. Так, можно предложить установку нового продукта от 1С «Бит-Строительство». Основными преимуществами данной программы являются:
Полный контроль за движением материалов и экономия до 20% на их стоимости
Оперативная отчетность по объектам строительства
Достоверная информация о рентабельности объектов
Бесшовная интеграция с управленческими модулями
Конкурентные преимущества в тендерах
Оптимальная стоимость владения.
Стоимость установки продукта составляет от 1900 руб. за месяц до 750 000 руб. едино разовой суммой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Задачи современного развития организаций России, которые имеют связь с постоянным преодолением кризисного положения, способны определять ряд особых требований к финансовой устойчивости как к стратегическому фактору финансовой безопасности деятельности организации, увеличения ее деловой активности и инвестиционной привлекательности. Находясь в положении глобализации экономического пространства вопросы управления доходами организации становятся все более актуальными. Решение данного вопроса настойчиво просит осуществления совершенствования концепций по управлению доходами компании, так как способно оказать прямое влияние на результат данного управления.
Осуществление управления доходами организации следует относить к числу самых значимых экономических проблем в современное время, поскольку из-за недостаточного количества доходов может возникнуть ситуация с неплатежеспособностью организации и отсутствием у нее ресурсов для того чтобы дальше осуществлять развитие производства, а избыточная будет служить препятствием к развитию, будет отягощать расходы организации лишними запасами и резервами.
В настоящий период времени анализ доходов организации является довольно систематизированным, его процессы являются унифицированными и в каждой стране он производится почти по общей методике. Роль анализа, в качестве средства управления деятельностью, в настоящее время все больше растет. Из-за недооценки анализа доходов, ошибки в планах и управленческих решения способны нанести чувствительные утраты.
В ходе проверки аудитор определяет круг счетов, на которых осуществляется отражение финансовых результатов, открытых предприятием в банках.
Обязанность вести бухгалтерский учет установлен Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) [2] только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Коммерческая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.
На основании проведенного анализа можно отметить, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом происходит значительное снижение количества прочих доходов организации, а именно на 3247 тыс. руб. или на 71,97%. Более наглядно данную динамику можно увидеть на рисунке 1.
В результате, можно утверждать, что применение в деятельности ООО «ЭнергоСетьСервис» разработанных мероприятий будет способствовать росту доходов предприятия. Данные изменения отразятся на бухгалтерском учете предприятия в первую очередь в появлении оборотов по счету № 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91.9) будет положительным за счет реализации проекта описанного в пункте 3.2.1. Также изменится соотношение между статьями баланса №1230 «Дебиторская задолженность» и №1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» за счет изменений в политике расчета с покупателями.
Правила бухучета отдельных хозяйственных операций, содержащиеся в ПБУ, подчас отличаются от норм налогового учета. К сожалению, от различий между двумя видами учета не уйти. Однако, уменьшить их и снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно и нужно. Для этого при составлении учетной политики организации нужно сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета.
Для целей бухгалтерского и налогового учета можно:
использовать одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ;
применять в бухучете для определения срока полезного использования активов Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную для целей налогообложения (утв. Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. N 1);
установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП;
сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом (более одного года) выполнения работ;
максимально сблизить порядок создания и списания резервов по сомнительным долгам, а также порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков и гарантийный ремонт в бухучете и создания одноименных резервов в целях налогообложения.
Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному «утяжелению» учета, повышению его трудоемкости.
Для решения вышеуказанных проблем, в качестве основных рекомендаций формирования учетной политики организации на будущий период можно выделить следующее:
–– ориентация учетной политики на нормы МСФО, с целью работать по строго установленным принципам, которые не позволят обойти стороной установленные основные положения;
–– повышение уровня квалификации работников, занимающихся составлением учетной политики;
–– обособление управленческого учета;
–– разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;
–– внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.
Соблюдение всех выше приведенных рекомендаций приведет предприятие к финансово-стабильному состоянию, улучшит деловую репутацию организации, соответственно повысит ее конкурентоспособность на рынке.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые источники
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198256
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете» //Консультант Плюс
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) "Об аудиторской деятельности" [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200604
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008) [Электронный ресурс] – Режим доступа:http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A31%2F2008
Приказ МинфинаРФот21.12.1998 N-64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=21879
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791), пт. 12
Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию"
Печатные издания
Акатьева М.А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с.
Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.
Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.
Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.
Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. – Воронеж: Территория науки, 2015, №1.
Баханькова Е.С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.
Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.
Баринов Э. А. Банковское дело. — М.: Первая федеративная книготорговая компания, 2013. С. 236
Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.
Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.
Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.
Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.
Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. – 300 с.
Вахрушина М.Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.
Горшкова Л.А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: КноРус, 2016.
Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). -М.: КноРус, 2016.
Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014
Егорова Н.С. Практикум по бухгалтерскому учету и анализу. -М.: Форум, 2016.
Зубкова Т.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.
Зацаринная Е.А. Проданова Н.А. Бухгалтерский учет. -М.: Юрайт, 2016.
Ковалева А.М. Финансы и Кредит. -М.: Финансы и статистика. – 2013.
Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. - М.: Инфра-М, 2016.
Крункян В.А. Пути совершенствования финансового планирования в современных экономических условиях [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2016/pdf/19526.pdf
Кувшинов М.Т. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: РИОР, 2016.
Лукинова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Юрайт, 2016.
Лаврушина О.И Деньги, Кредит, Банки-.М.: Финансы и статистика, 2014.
Лефтизин Г.Р. Теория организации. -М.: Юрайт, 2016.
Мизиковский Е.А. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Магистр, 2015.
Николаева Т.П. Финансы и кредит. М.: Изд. Центр ЕАОИ. 2013.
Нешитая А.С. Инвестиции.  – М.: Дашков и К, 2014.  
Новицкий Н.Н. Организация, планирование и управление производством. -М.: КноРус, 2016.
Оксанич Е. О. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Инфра-М, 2015.
Петров А.М., Басалаева Е.В. Учет и анализ. - М.: Инфра-М, 2015.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит.- М.: Москва –ЮРАЙТ, 2012.
Рыбянцева М.Н.. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
Садыкова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ. -М.:РИОР, 2016.
Серебрякова Т.Ю., Антонова М.В. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2016.
Сигидов Ю.А., Ясменко Г.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Инфра-М, 2016.
Смольянинова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. –М.: Проспект, 2016.
Трещевский Ю.А. Экономика и организация производства. -М.: Инфра-М, 2016.
Хвостик Т.А. Практикум по бухгалтерскому (финансовому учету). -М.:Форум, 2016.



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс ООО «ЭнергоСетьСервис» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Продолжение приложения А

Продолжение приложения А


Приложение Б

Отчет о финансовых результатах ООО «ЭнергоСетьСервис» за 2015-2016 гг., тыс. руб.













3


3