Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере производственной компании

В 2017 году ситуация опять меняется. На первые позиции выходит задолженность покупателей и заказчиков, которая составляет 83 % от общей дебиторской задолженности, т.е. за анализируемый период ее удельный вес вырос на 76,7%. Статья «векселя к получению» составляет почти 15 % от общей величины задолженности, то есть по сравнению с 2015 годом ее удельный вес увеличился на 3 %. И как меньшую долю составляют расчеты с прочими дебиторами – 1,8 %, которые в 2015 году стояли на первом месте, изменения составили 79,6 %.
Подставляя в формулу 2 данные, мы получим:
Тоб 15 = (5793 х 360) / 2347 = 888,6 дн.
Тоб 16 = (5426 х 360) / 6462 = 302,3 дн.
Тоб 17 = (8172 х 360) / 11168 = 263,4 дн.
Подставляя в формулу 3 исходные данные, мы получим:
Коб 15 = 2347 / 5793 = 0,4
Коб 16 = 6462 / 5426 = 1,2
Коб 17 = 11168 / 8172 = 1,4
Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании дебиторской задолженности.

Таблица 3.4 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели 2015г. 2016г. 2017г. Абсолютные изменения 2016г. от
2015г. 2017г. от 2016г. 2017г. от 2015г. Объем продаж, тыс. руб.
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.
Однодневная реализация, тыс. руб.
Продолжительность одного оборота, дн.
Коэффициент оборачиваемости 2347
5793


6,5

888,6

0,4 6462
5426


18

302,3

1,2 11168
8172


31

263,4

1,4 +4115
-367


+11,5

-586,3

+0,8 +4706
+2746


+13

-38,9

+0,2 +8821
+2379


+27,5

-625,2

+1
По данным таблицы 3.4, на предприятии произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1 день в период с 2015 года по 2017 год. В результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности произошло высвобождение денежных средств из оборота на сумму 31 тыс. руб.
Факторы, повлиявшие на ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности рассмотрим с помощью факторного анализа методом цепных подстановок. Для этого найдем оборачиваемость расчетную делением среднегодовых остатков дебиторской задолженности 2017г. на однодневную реализацию 2015г. и получим продолжительность одного оборота равным 1257,2 дней.
1257,2 – 888,6 = +368,6
т.е. на 368,6 дней произошло замедление оборачиваемости в результате увеличения среднегодовых остатков дебиторской задолженности.
263,4 – 1257,2 = -993,8
и на 993,8 дней произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности в результате увеличения однодневной реализации на 27,5 тыс. руб. за анализируемый период времени.
3) + 368,6 – 993,8 = -625,2
Таким образом, величина дебиторской задолженности за весь анализируемый период увеличилась на 41%. Наибольшее увеличение произошло по расчетам с покупателями и заказчиками - в 17,5 раз, что является неблагоприятной тенденцией, свидетельствующей об отвлечении денежных средств из оборота организации. Произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1 день в период с 2015 года по 2017 год. В результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности произошло высвобождение денежных средств из оборота на сумму 31 тыс. руб.


3.2 Анализ кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль»

Далее рассмотрим анализ состава и структуры кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль», где в отличие от дебиторской задолженности изменения носили более степенный характер, но далеко не всегда в лучшую сторону.

Таблица 3.5 - Анализ состава кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль», тыс. руб.
Показатели 2015г. 2016г. 2017г. Абсолютные изменения 2016г. от
2015г. 2017г. от 2016г. 2017г. от 2015г. Кредиторская задолжен-
ность, всего, в т. ч.:
- поставщики и подрядчики
- по оплате труда
- по соц. страхованию и обеспечению
- задолженность перед бюд-
жетом
- авансы полученные
- прочие кредиторы 25513

6942
1768
3553

12148

-
1103 26058

7539
1813
4479

10689

224
1315 28471

8586
985
5294

11680

928
1000 545

597
45
926

-1459

224
212 2413

1047
-828
815

991

704
-315 2958

1644
-783
1741

-468

928
-103
По полученным данным таблицы 3.5 общая величина кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль» за анализируемый период увеличилась на 2958 тыс. руб. или 12%, увеличиваясь каждый год, - в 2016 году на 545 тыс. руб., в 2017 году на 2413 тыс. руб., что оценивается как отрицательная тенденция.
Согласно данным таблицы 3.6 кредиторская задолженность в 2015 году составила 56,8% к итогу баланса, в 2016 году чуть больше – 60 %, в 2017 году 59,2. Общее изменение составило 2,4%.

Таблица 3.6 - Вертикальный анализ кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль», %
Показатели 2015г. 2016г. 2017г. Отклонения 2016г. от 2015г. 2017г. от 2016г. 2017г. от 2015г. Кредиторская задолженность, всего,
в т. ч.:
- поставщики и подрядчики
- по оплате труда
- по соц. страхованию и обеспечению
- задолженность перед бюджетом
- авансы полученные
- прочие кредиторы 56,8

15,5
3,9
7,8
27,1
-
2,5 60

17,4
4,2
10,3
24,6
0,5
3 59,2

17,9
2
11
24,3
1,9
2,1 3,2

1,9
0,3
2,5
-2,5
0,5
0,5 -0,8

0,5
-2,2
0,7
-0,3
1,4
-0,9 2,4

2,4
-1,9
3,2
-2,8
1,9
-0,4 Баланс 100 100 100 - -
В 2017 году доля поставщиков и подрядчиков практически не изменилась. Немного уменьшилась доля задолженности по оплате труда - на 1,9% и задолженность перед бюджетом - на 2,8%. Статья «Прочие кредиторы» уменьшилась за период на 0,4%, задолженность по социальному страхованию увеличились на 3,2%.

Таблица 3.7 - Анализ структуры кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль», %
Показатели 2015г. 2016г. 2017г. Отклонения 2016г. от 2015г. 2017г. от 2016г. 2017г. от 2015г. Кредиторская задолженность, всего,
в т. ч.:
- поставщики и подрядчики
- по оплате труда
- соц. страхование и обеспечение
- задолженность перед бюджетом
- авансы полученные
- прочие кредиторы 100

27,2
6,9
13,9
47,6
-
4,3 100

28,9
7
17,2
41
0,9
5 100

30,1
3,5
18,6
41
3,3
3,5 -

1,7
0,1
3,3
-6,6
0,9
0,7 -

1,2
-3,5
1,4
0
2,4
-1,5 -

2,9
-3,4
4,7
-6,6
3,3
-0,8
Из таблицы 3.7 видно, что самый большой удельный вес принадлежит задолженности перед бюджетом. Данная статья в 2015 году занимала почти 50% общей величины задолженности, но в 2016 году она уменьшилась на 6,6% и составила 41%. Этот удельный вес сохранился и в 2017 году.
Далее идет задолженность перед поставщиками, которая увеличивалась из года в год и в 2017г. составила 30,1%, а общее изменение за период 2,9%.
Задолженность по соц. страхованию и обеспечению тоже увеличивалась по годам: в 2015 году – 13,9, в 2016 году – 17,2, в 2017 году – 18,6%. Общее изменение за период составило 4,7%.
Расчеты по оплате труда в 2016г. составили 7%, что больше 2015 года на 0,1%. В 2017 году данная задолженность уменьшилась и составила 3,5%.
Рассчитаем продолжительность одного оборота в днях Тоб для кредиторской задолженности:
Тоб 15 = (25513 х 360) / 2347 = 3913,4
Тоб 16 = (26058 х 360) / 6462 = 1451,7
Тоб 17 = (28471 х 360) / 11168 = 917,8
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
Коб 15 = 2347 / 25513 = 0,1
К об 16 = 6462 / 26058 = 0,3
Коб 17 = 11168 / 28471 = 0,4
Представим полученные и исходные данные в виде таблицы 3.8.

Таблица 3.8 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль»
Показатели 2015г. 2016г. 2017г. Абсолютные изменения 2016г. от 2015г. 2017г. от 2016г. 2017г. от
2015г. Объем продаж, тыс. руб.
Среднегод. остатки креди-
торской задолженности, тыс. руб.
Однодневная реализация, тыс. руб.
Продолжительность одного оборота, дн.
Коэффициент оборачиваем. 2347
25513


6,5

3913,4

0,1 6462
26058


18

1451,7

0,3 11168
28471


31

917,8

0,4 +4115
+545


+11,5

-2461,7

+0,2 +4706
+2413


+13

-533,9

+0,1 +8821
+2958


+27,5

-2995,6

+0,3
Способом факторного анализа выявим факторы, повлиявшие на ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности. Для этого рассчитаем оборачиваемость расчетную путем деления среднегодовых остатков кредиторской задолженности 2017 года на однодневную реализацию 2015 года и в итоге получим величину равную 4380,2 дням.
Расчет влияния изменения среднегодовых остатков на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности.
4380,2 – 3913,4 = +466,8
В результате увеличения среднегодовых остатков кредиторской задолженности произошло замедление оборачиваемости на 466,8 дней.
Расчет влияния изменения однодневной реализации на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности.
917,8 – 4380,2 = -3462,4
В результате увеличения однодневной реализации произошло ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности на 3462,4 дней.
В общем итоге за счет влияния факторов оборачиваемость ускорилась на 2995,6 дней
(-3462,4 + 466,8).
Далее приведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 3.9).

Таблица 3.9 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТеплоПрофиль» за 2015-2017гг.
Показатели Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Абсолютное отклонения Темпы роста за анализируемый период, %
Средняя продолжительность одного
оборота, дн.
Средний коэффициент оборачиваемости, об. 141,1
263,4

1,4 111,6
917,8

0,4 -29,5
+654,4

-1
Из таблицы 3.9 видно, что темпы роста дебиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль» превышают темпы роста кредиторской задолженности на 29,5%.
Происходит ускорение оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности, что, естественно, ведет к сокращению времени погашения и той, и другой задолженности. Это и свидетельствует о положительных тенденциях в финансовом состоянии фирмы «ТеплоПрофиль».
Ощутимо сократилась продолжительность одного оборота: если на начало анализируемого периода у дебиторской задолженности она была равна 888,6 дн., а у кредиторской 3913,4 дн., то на конец периода длительность одного оборота у дебиторской задолженности составила 263,4 дня, а у кредиторской 917,8 дн., что соответствует 0,7 и 2,5 годам соответственно, что также говорит о положительных тенденциях в эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности фирмы «ТеплоПрофиль».

3.3 Рекомендации по совершенствованию учёта и управления дебиторской и кредиторской задолженностью «ТеплоПрофиль»

Чрезмерная дебиторская задолженность может существенно ухудшить ликвидность баланса фирмы и её платежеспособность.
С целью повышения эффективности управления дебиторской задолженностью фирмы «ТеплоПрофиль» можно использовать следующий алгоритм управления.
Первый этап - это комплексный анализ состояния и динамики дебиторской задолженности. Результаты проведенного анализа становятся основой для прогнозов допустимого уровня и сроков дебиторской задолженности.














Рисунок 3.1. Алгоритм управления дебиторской задолженностью

Второй этап - анализ платежеспособности потенциального покупателя до заключения договора с ним. Происходит разделение дебиторов на 2 категории:
а) «Постоянный» - клиент, регулярно делающий заказы в течение длительного периода времени;
б) «Новый» - клиент, делающий заказ впервые. Об этом клиенте известно меньше.
На 3 этапе разрабатывают положения нескольких типовых договоров. В данном алгоритме предложены 2 типа договора:
а) «Скидка» - клиенту предоставляется скидка в размере х% от суммы договора в случае оплаты поставленной продукции по факту отгрузки;
б) «Отсрочка платежа» - клиент должен оплатить поставленную продукцию в течение 30 дней со дня отгрузки продукции.
Проведем сравнительную оценку двух вариантов – использование скидки в размере 3% от суммы договора за оплату по факту отгрузки и отсрочка платежа сроком на 30 дней.
Инфляция за 2017г. составила 2,52% или 0,21% в месяц (2,52% / 12 месяцев).

Таблица 3.10 - Расчет прибыли от продажи оконных профилей, тыс. руб.
Показатель Предоставление
скидки Кредит Размер дебиторской задолженности
Потери от скидки (3%)
Потери от инфляции (0,21% в мес.)
Коэффициент дисконтирования
Размер уплачиваемой суммы
Доход от альтернативных вложений капитала (рентабельность 10%)
(7927х0,1х0,99)
(8172х0,1х0,99)
Оплата процентов (25% год-х)
(8172х0,3/12)
Прибыль от продаж
(785-245)
(809-204-75) 8172
245
—
0,99
7927


785

—


540 8172
—
75
0,99
8172



809

204


530
Предприятие ООО «ТеплоПрофиль» вследствие отсрочки платежей дебиторами вынуждено было взять в банке кредит размером 8172 тыс. руб. под 25% годовых. Прибыль от продажи оконных профилей, закупленных на данную сумму, составила 807 тыс. руб. В 2017г. инфляция составила в среднем 0,21% в месяц.
Таким образом, предоставление скидки покупателям за оплату продукции по моменту отгрузки позволит сэкономить 10 тыс. руб. (540-530).
На 4 этапе «Порядок оплаты» происходит предъявление платежных документов заказчикам и оплата по этим документам.
На 5 этапе «Текущий анализ, контроль» управление дебиторской задолженностью заключается в следующем:
- анализ состояния задолженности;
- принятие решений о списании безнадежной задолженности;
Схема погашения кредиторской задолженности представлена на рисунке 3.2.


заказ

выписка банка
приходный ордер


ведомость прихода материалов ТТН, счета-фактуры, счёт на оплату



Рисунок 3.2 - Схема погашения кредиторской задолженности

где ОтМТСн – отдел материально-технического снабжения;
ТвМЦ – товарно-материальные ценности;
ТТН – товарно-транспортная накладная;

Организация погашения задолженности ООО «ТеплоПрофиль» заключается в обеспечении:
оплаты всех утверждённых счётов-фактур;
невозможности несанкционированных выплат с банковского счёта ООО «ТеплоПрофиль»;
должного анализа, классификации и отражения операций на счетах кредиторов и товаров.
Одним из важнейших моментов в управлении оборотных капиталом является определение оптимального соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом необходимо оценить не только условия своего кредитования покупателей, но и условия кредита поставщиков сырья и материалов с точки зрения уменьшения затрат или увеличения дополнительного дохода.
Таким образом, управление кредиторской и дебиторской задолженностью предполагает:
- определение предельно возможного объема дебиторской задол-женности, погашаемой в стандартные сроки, и расчет этих сроков;
- расчет предельно возможного объема скидок и торговых кредитов для покупателей;
- определение оптимальных сроков погашения кредиторской задол-женности.
Заключение

Таким образом, в настоящее время большинство предприятий встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надёжности своих партнёров, постоянного контроля за качеством расчётно-финансовых операций и платёжной дисциплины.
Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской и кредиторской задолженности определяют значимость рациональной организации бухгалтерского учёта и анализа расчётов с дебиторами и кредиторами.
За исследуемый период в ООО «ТеплоПрофиль» значительно увеличился объем выручки от продаж. Прибыль от продаж выросла на 574%, чистая прибыль выросла на 471%.
Дебиторская задолженность за весь анализируемый период увеличилась на 41%, кредиторская задолженность увеличилась на 12%. Рост как дебиторской, так и кредиторской задолженности является неблагоприятным фактом.
На предприятии произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1 день в период с 2015 года по 2017 год. В результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности произошло высвобождение денежных средств из оборота на сумму 31 тыс. руб.
Общая величина кредиторской задолженности за анализируемый период увеличилась на 2958 тыс. руб. или 12%. Рост кредиторской задолженности свидетельствует о снижении платежеспособности, что является неблагоприятным фактором.
По кредиторской задолженности произошло ускорение оборачиваемости. В результате произошло высвобождение денежных средств из оборота в сумме 9,8 тыс. руб.
Темпы роста дебиторской задолженности превышают темпы роста кредиторской задолженности на 29,5%. Дебиторская задолженность имеет период оборота почти в 3 раза меньше, чем кредиторская задолженность, разница составляет 654,4 дней. Количество оборотов за период дебиторская задолженность совершает на 1 оборот больше, чем кредиторская.
В 2015г. общая сумма условного дохода в связи с задержкой выплаты долгов кредиторам составила 737 тыс. руб., в 2016г. 568 тыс. руб., в 2017г. 684 тыс. руб.
С целью повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью были разработаны следующие предложения:
Первый этап управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой комплексный анализ состояния и динамики задолженности.
Второй этап оперативного управления дебиторской задолженностью «Оценка дебитора» подразумевает анализ платежеспособности потенциального покупателя до заключения договора с ним.
На третьем этапе разрабатывается положения нескольких типовых договоров и принимает решения относительно того, договор какого именно типа должен быть заключен с конкретными заказчиками.
На четвертом этапе «Порядок оплаты» происходит предъявление платежных документов заказчикам и оплата по этим документам.
На пятом этапе «Текущий анализ, контроль» управление дебиторской задолженностью заключается в следующем:
- текущий анализ состояния задолженности;
- принятие решений о списании безнадежной задолженности либо подаче искового заявления в суд (при наличии такой задолженности);
- корректировке условий вновь заключаемых договоров с учётом итогов анализа задолженности.
Главной задачей при управлении кредиторской задолженностью является определение оптимальных сроков погашения задолженности.
Список использованных источников

ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2017г.)
ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 06.12.2017г.) «О несостоятельности (банкротстве)» // Правовая система Гарант.
Положение по ведению бух. учёта и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н. (ред. от 24.12.2010г. № 184н) // Правовая система Гарант.
Безрученко Г. Н. Отражение неденежных расчётов в бухгалтерском учете // Вопросы экономики, 2017. - № 2. – С. 43.
Берёзина М.П. О взаимосвязи платёжной системы и инфляции // Финансы, 2016. - № 7. – С. 22.
Вараксина Н.М. Возможные пути финансового выздоровления предприятий // Налоговый вестник, 2017. - № 1. – С. 14.
Гутников О.В. Особенности заключения договоров купли продажи в кредит // Главбух, 2015. - № 7. – С. 58.
Елисова И.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух, 2017. - № 9. – С. 47.
Ефимова О.В. Оборотные активы и их анализ // Бухгалтерский учёт, 2018. - № 1. – С. 26.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 348 с.
Ковалёв А.И. Анализ финансового состояния фирмы. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2014. – 216 с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт расчетных отношений, их формы // Бухгалтерский учет, 2014. - №17. – С. 35.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 752 с.
Колпакова Г.М. Как управлять дебиторской задолженностью. – М.: Современная экономика и право, 2014. – 135 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2016. – 672 с.
Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности фирмы. - М.: Юнити-Дана, 2015. – 471 с.
Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании // Финансы, 2017. - № 12. - С. 17.
Рыкова И.В. Учёт дебиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2015. - № 4. – С. 12.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности фирмы. – Минск: Новое знание, 2015. – 672 с.
Ульянова Н.В. Порядок проведения взаиморасчетных операций // Главбух, 2016. - №11. – С. 7.
Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017. – 387 с.
Приложения










6


2




Задолженность
дочерним
организациям

По
дивидендам

Перед внебюджетными фондами

Прочие
кредиторы

Перед
бюджетом

По заработной
плате

Задолженность
поставщикам и
подрядчикам

Вексельный
кредит

Авансы за
продукцию

Внешние
обязательства

Внутренние
обязательства

Товарные
кредиты

Кредиторская
задолженность

Генеральный
директор

Зам. директора по экономике

Коммерческий
директор

Главный
инженер

Управляющий делами

Экономиче-ский отдел

Бухгалте-рия

Отдел снабжения и сбыта

Хозяйствен-ный отдел

Технический отдел

Отдел проек-
тирования

Секретарь-референт

Зам. директора по производству

Подготовка производства

Бригада слесарно-механических работ

Автохозяйство

Юрист-консультант

Заместитель генерального директора по экономике

Экономический
отдел

Бухгалтерия

Экономист по финансовой работе

Экономист
по труду

Главный бухгалтер



Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Сектор учёта расчётных операций

Сектор учёта товарных операций

















1. Предварительный анализ состояния дебиторской задолженности

2. Оценка де-
битора

постоянный

новый

скидка

3. Тип до-
говора

Отсрочка платежа

со скидкой

4. Поря-
док оплаты

в срок

5. Текущий анализ, контроль

ОтМТСн (1). Передача утверждённого зака-
за на ТМЦ на склад

Склад (2) Приходует поступившие ТвМЦ, ес-
ли имеется соответствие утверждённому заказу

Сектор учёта денежных расчётов бух-
галтерии (6). Делает проводки по по-
гашению кредиторской задолжен-
ности за поступившие ТМЦ

Сектор учёта производственных запасов бух-
галтерии (3). Делает проводки по приходу

Сектор учёта производственных запасов бух-
галтерии (4). Оформляет регистры синтетического и аналитического учёта по расчётам с поставщиками

Финансовый отдел (5). Оплачи-
вает поступившие счета