Бухгалтерский учет, анализ и аудит займов и кредитов на примере ООО «Лемих»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочныеобязательства погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:- по видам поступивших средств;- по источникам средств;- по основным и дополнительным затратам.К основным затратам относят:- проценты;- курсовые разницы по процентам.К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплата услуг эксперта, затраты на связь, покупка канцелярских принадлежностей, уплата налогов и сборов и пр.Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).Получение кредита отражается проводками:-Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный или краткосрочный кредит);- Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;- Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;Погашен кредит, проводка:- Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита);- Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом, возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:- Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;- Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.Есть нюансы, которые следует учитывать:- начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.- суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.- налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет займа будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.На основании изложенной информации в данном параграфе можно сделать вывод, что основными процедурами в процессе проведения аудиторской проверки по кредитам и займам являются- проверкадокументации по кредитам и займам;- наблюдение;- запрос и внешнее подтверждение (из коммерческих банков, из организаций, которые получили займы от проверяемой организации);- аналитические процедуры по проведению оценки финансовой информации через анализ правдоподобной взаимосвязи между финансовыми и нефинансовыми данными. В ООО «Лемих» была проведена аудиторская проверка по кредитам и займам в декабре 2017 года. Приведем программу по которой был проведёнаудит по учету займов и кредитов.Таблица 16Программа аудита по учету займов и кредитов ООО «Лемих»№МероприятиеИсточник информации1Анализ верности оформления договоров хозяйственной деятельностиДоговора займов и кредитов2Изучение информации из учетных регистровГлавная книга, журналы ордеры, машинограммы3Обследование целевого применения кредитных средствДоговора по кредитам и займам, журналы ордеры, машинограммы, декларация по налогу на прибыль4Оценка правильностикорреспонденциисчетовУчетная политика, журналы ордеры, машинограммы В ООО «Лемих» на основании данной программы была произведена аудиторская процедура по выемке бухгалтерских документов: финансовая отчетность за 2017 год, кредитные договора, договора по предоставлению займов и получению займов. Далее была применена аудиторская процедура по запросу данных. В организации, с которыми были заключены договора по кредитам и займам с ООО «Лемих» аудитор отправлял запросы на установление достоверности данных договоров. Далее аудитор проводил сверку аналитического и синтетического учета по счетам 66, 67. По данным счетам были запрошены у отдела бухгалтерии оборотно – сальдовые ведомости и аналитические выписки. Так же аудитору отдел бухгалтерии предоставил все платежные документы по погашению имеющихся кредитов и займов у ООО «Лемих». На основании полученных документов, аудитором была проведена проверка. В ходе проверки нарушений по учету кредитов и займов, недочетов по оформлению документации и ведению учета выявлено не было.3.3. Оценка результатов проведенной аудиторской проверкиНа основании данных, полученных в процессе аудита организации, можно сказать, что в ООО «Лемих» достаточно высокий уровень системы внутреннего контроля, так как в ведении бухгалтерского учёта не было выявлено таких серьезных нарушений, которые могли бы оказать сильное воздействие на достоверность данных, отраженных в отчётности. Данные выводы сделаны на основании того, что в ООО «Лемих» существует внутренний контроль в отделе бухгалтерии, который осуществляется силами сотрудников данного отдела. В рамках внутреннего контроля в ООО «Лемих» проводятся проверки документации и ведения учета по всем направлениям. Это все способствует тому, что в ООО «Лемих» нет нарушений в процессе организации и ведения бухгалтерского учета и оформления первичной документации. Результаты проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Лемих» в соответствии с законодательством Российской федерации.Тем не менее, предприятию следует избегать приведенные ниже ошибки, для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам:1) Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения, например: отсутствие договоров о выдаче кредита или займа; отсутствие выписок банка со ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к договорам, которые могут изменять их условия, и другие.2) Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов, такие как: неправильное отнесение к отчетным периодам затрат по полученным займам и кредитам; неправильное отражение процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете и так далее.3) Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества: включение объектов основных средств, нематериальных активов и прочих элементов в инвентарную стоимость, после принятия их на учет; отнесение процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность на расходы по обычным видам деятельности, и другие.4) Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, например: включение в налоговые расходы начисленных процентов за пользование заемными средствами, но фактически не уплаченных банку на конец отчётного периода; отсутствие в налоговых расходах процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность; отсутствие формирования ОНО и ОНА; другие.5) Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования финансовых результатов, например: отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ; отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.3.4. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займамЕдинством перспективного и текущего планирования потребностей (с учетом своих возможностей) в привлечении заемных средств предприятие обеспечивает возможность справиться с неопределенностью развития его хозяйственной деятельности. Такое единство определяет устойчивость развития предприятия, а также точность прогнозирования и планирования управляемой системы заемного капитала.Обеспечение данных условий и характеристик базируется на определенных принципах управления формированием заемного капитала предприятия:1. Соответствия общей системе управления капиталом предприятия. Привлечение предприятием заемных средств всегда связано с изменением объема и структуры заемного капитала. Это определяет необходимость органической интегрированности управления кредитно-займовыми операциями предприятия с общей системой управления, формированием капитала предприятия и его отдельными функциональными подсистемами.2. Финансовой обусловленности решений при формировании заемного капитала предприятий. Все финансовые решения в области привлечения заемных средств из различных источников и в разнообразных формах оказывают прямое или косвенное воздействие на последующую эффективность деятельности предприятия. Поэтому управление кредитно-займовыми операциями должно рассматривать в комплексе со стратегией развития предприятия в целом.3. Высокий динамизм процесса управления кредитно-займовыми операциями предприятия. Высокая динамика факторов внешней среды, и в первую очередь, это изменение конъюнктуры рынка капитала, обуславливает необходимость разработки управленческих решений в области кредитно-займовых операций предприятия, форм привлечения заемных средств в каждом конкретном случае отдельно. Поэтому система управления кредитно-займовыми операциями должна быть динамична, учитывать изменение факторов внутренней и внешней среды, темпы экономического развития, формы привлечения заемных источников финансирования и др.4. Вариантность подходов к выбору формы и условий привлечения предприятием заемных средств. Реализация этого принципа обусловлена действием закона неравновесных систем в соответствии с которым невозможно точно рассчитать реальную будущую доходность капитала и принять единственно правильное решение. Поэтому данный принцип предполагает разработку альтернативного решения относительно объема, структуры заемного капитала, а также источников и форм их привлечения.Вышеперечисленные принципы определяют цель управления формированием заемного капитала предприятия, которая заключается в повышении эффективности функционирования собственного капитала предприятия за счет использования заемных средств. Эффективное управление формированием заемного капитала предприятия является одним из способов максимизации стоимости предприятия за счет минимизации средневзвешенной цены капитала.В процессе реализации своей главной цели управления формированием заемного капитала предприятия направлено на решение следующих задач:- привлечение достаточного объема финансовых ресурсов, обеспечивающего необходимые темпы экономического роста предприятия;- обеспечение условий максимальной доходности собственного капитала посредством минимизации его средневзвешенной цены, оптимизации соотношения собственных и заемных источников финансирования, рационализацией состава формируемого капитала по периоду его привлечения;- постановка системы контроля над формированием заемного капитала предприятия, которая позволит предотвратить потерю финансовой устойчивости за счет привлечения внешних источников финансирования и права собственности первоначальных учредителей предприятия за счет поглощения сторонними инвесторами;- создание финансовой гибкости предприятия путем обеспечения способности предприятия быстро формировать необходимый объем заемного капитала.Предлагаем следующие рекомендации по совершенствованию структуры заемного капитала ООО «Лемих»:- по возможности максимально использовать краткосрочные кредиты и не привлекать долгосрочные кредиты и займы, так как они более дорогие чем краткосрочные;- увеличение в разумных пределах доли кредиторской задолженности;- уменьшение размера дебиторской задолженности, с целью привлечения средств;- анализ эффективности использования каждого вида заемного капитала в целях возможной корректировки структуры в будущем;- осуществлять инвестиции в новые, более ликвидные объекты.ЗаключениеВ заключение данной выпускной квалификационнойработы можно сделать вывод, что кредиты и займы являются неотъемлемой частью деятельности любой компании. Данный вид финансирования в большей степени можно обозначить как инвестиционный, так как компании оформляют заемные средства на собственное развития, на строительство, на реализацию стратегий и т.д.В бухгалтерском учете отражение займов и кредитов осуществлется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».В практической части выпускной квалификационнойработы мы изучили учет кредитов и займов в компании ООО «Лемих». Данная компания представляет собой организацию, основным видом деятельности которой является организация деятельности ресторанов и услуг по доставке продуктов питания.Бухгалтерский отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия, который находится в подчинении непосредственно у Генерального директора ООО «Лемих». Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер.На основании проведенного финансового анализа компании ООО «Лемих» можно сделать вывод, что данная компания обеспечена собственными средствами, является рентабельной и ликвидной.Анализ структуры и динамики кредитов и займов данной компании показал, что за отчетный период с 2014-2016 года объемы кредитов и займов уменьшаются, т.е. ООО «Лемих» выплачивает полученные займы, увеличивая тем самым объем собственных средств, и уменьшая объем заемных средств. Структура кредитов и займов на 2016 год показала, что основной объем приходится на долгосрочный кредит от ПАО Сбербанка, оформленный на проведение ремонтных работ основных средств.В третьей главе представленной выпускной квалификационнойработы приведены рекомендации для повышения эффективности управления заемным капиталом для организации ООО «Лемих»:- придерживаться разумного соотношения кредитных и собственных средств;- при необходимости привлечения кредитов и займов полагаться только на краткосрочные кредиты и займы, так как они дешевле, чем долгосрочные кредиты и займы;- осуществлять инвестирование средств как собственных так и заемных в успешные и перспективные объекты и деятельность;- осуществлять работу с дебиторской задолженностью с целью ее уменьшения, для высвобождения более большого объема собственных финансовых средств.Список использованных источников Законодательные акты и постановления правительства РФГражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30.11.1994 года;Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998;Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»;Приказ Федерального казначейства от 29 июня 2011 г. № 253 «Об утверждении Стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства, применяемых контрольно-аудиторскими подразделениями при осуществлении контрольной деятельности» (с изменениями и дополнениями). Приказ Федерального казначейства от 26 ноября 2014 г. № 291 «Об утверждении Типовой программы проведения проверки управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)» (с изменениями и дополнениями).Федеральный закон № 307-ФЗ от 3,1.12.2008 «Об аудиторской деятельности» в ред. от 03.07.2016 года;Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»;Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н в ред. от 24.12.2010 года;План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н в ред. от 08.11.2010 года;Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Совет по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6 в ред. от 18.12.2014года Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-5 «Об обязательном аудите» от 01.01.2016 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-учет-4 «О консолидированной финансовой отчётности и ее раскрытии» от 14.07.2015 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-3 «Принципы осуществления контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов» от 31.12.2015 года;Приказ Минфина России от 18.12.2015 г. N 203н "Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля"Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Основные стандарты бухгалтерского учета Специальная научная литератураКостюковой.Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2014.272с.Сафонова Л.И, Цветкова Е.Н, Арцер Т.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. Томск: ТПУ, 2012.156с.Кеворкова Ж.А. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии, Изд.: ЮНЕКС, 2015 год, 561 стр.;Мигорская Т.В. Аудит, учебное пособие, Изд.: ЭКСМО, 2015 год, 403 стр.;Харченко О.Н. Аудит, практическое пособие, изд.: ЭКСМО, 2015 год, 350 стр.;Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита, Изд.: Торговый дом «Книга», 2014 год, 279 стр. Мартынова Р.Ф. Аудит для бухгалтеров, Изд.: ЮНЕКС 2015Жминько С.И. Теория аудита, учебное пособие, Изд.: АкадемКнига, 2016 год, 600 стр.Коноплянникова Т.М. Основы аудита, Изд.: АкадемКнига, 2015 год, 200 стр. Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ, Изд.: Дрофа, 2016 год, 45 стр.Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: розничный бизнес, 2016 год.Шитов, В.Н. Деньги. Кредит. Банки. / Учебное пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2015. – 273 с. Юдина Н.Е. Целесообразность управление источниками формирования капитала предприятия, 2016 годБариленко. В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. Москва: ФОРУМ, 2012. 464с.Парушина. Н.В. Экономический анализ: учебное пособие / коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2013.304с.Либерман. И.А. Анализ и диагностика финансовой – хозяйственной деятельности: учебное пособие. Москва: РИОР, 2014.220с.Антонова З.Г. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. Томск: Томский политехнический университет, 2012. 248с.Аверина. О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив авторов. Москва: КНОРУС, 2012.432с.Чуев И.Н, Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник для вузов. Москва: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К », 2013. 384с.Петров А.М., Басалаева Е.В., Мельникова Л.А. Учет и анализ: Учебник. – М.: КУРС; ИНФРА-М, 2013. С. 328. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2015.Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013.Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 2013.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для  вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2013.Кондраков Н.П.,  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА – М, 2015.Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2014.Методические, справочные и нормативные материалы, статьи периодической печатиШиряева, Н.В. Формирование оптимального состава ресурсов предприятия. Сборник научных трудов. Экономика России в условиях ВТО: проблемы и перспективы. – Ульяновск: УлГТУ, 2014. – С. 137-141.Говдя В.В., Тончу Е.А., Ремезков А.А. Калькуляционная концепция развития учетно-аналитических систем экономических агентов рынка // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 98. – С. 1174–1192. Бычкова Ж.С. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации // В сборнике: Управление в социально-экономических системах Барнаул, 2014. С. 134-137. Емелин В. Н., Пивкина Е. И. Управление кредиторской задолженностью организации // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 465-467.Названия и адреса Интернет-ресурсовМировой рынок инвестиций 2015 года, http://xn--b1ae2adf4f.xn--p1ai/analytics/research/31718-mipovoy-pynok-investitsiy-v-2015-godu-possiya-poteppela-fiasko.html (дата доступа 04.06.2018)Выдача новых кредитов в РФ увеличилась, https://lenta.ru/news/2017/02/13/loans/(дата доступа 04.06.2018)Инструменты повышения эффективности использования денежных и материальных ресурсов, https://www.audit-it.ru/articles/finance/a106/106555.html(дата доступа 04.06.2018)Эффективностькредитов,http://www.ngpedia.ru/id624285p1.html((дата доступа 04.06.2018)Правила аудита кредита и займов, http://buhuchetpro.ru/uchet-kreditov-i-zajmov/(дата доступа 04.06.2018) Как провести аудит кредитов и займов, http://buhonline24.ru/audit/audit-kreditov-i-zajmov.html(дата доступа 04.06.2018) Бухгалтерский и налоговый учет, аудит кредитов и займов, http://biznes-delo.ru/zajmy/uchet-kreditov-i-zajmov.html(дата доступа 04.06.2018)Федеральная база ЕГРЮЛ – данные о компании ОООО «Лемих» (дата доступа 04.06.2018)Финансовая отчетность за 2016 год компании ОООО «Лемих» (дата доступа 04.06.2018)Приложения