Учет и анализ дебиторской задолженности в организации (на примере)

Не стоит путать дату составления акта сверки с датой его подписания сторонами, налоговики рассматривают именно последнюю при дополнительном начислении прибыли. Является очень важным. то, что если одна сторона подписала акт 10-го числа, а вторая – 11-го, ориентироваться нужно на более позднюю из них;
- наличие у лиц, подписывающих сверку расчетов, полномочий для выполнения данного действия. Традиционно акт инвентаризации визирует руководитель компании. Если это делает иной сотрудник организации – потребуется подтверждение его полномочий (приказ, доверенность и т.д.).
Следуя вышеперечисленным правилам составления акта сверки, бухгалтеру ООО «Сково» удастся избежать споров и недопонимания с налоговыми органами, с недобросовестными контрагентами и иными заинтересованными лицами. Форму и содержание акта сверки с контрагентами в ООО «Сково» необходимо закрепить в Учетной политике организации в форме Приложения к ней.
2. ООО «Сково» может создает резервы в следующих размерах: - на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;
- на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.
   При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии НК РФ.
В этой связи для ООО «Сково» следует рекомендовать следующее:
- формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;
- отразить порядок формирования резерва в учетной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учета;
- в бухгалтерском учете использовать порядок создания резервов, принятый в целях налогообложения во избежание разницы в учете.
В части размера определения сомнительного долга рекомендуется  следующее:
- учитывать всю сумму задолженности с учетом НДС;
- признавать сомнительный долг за вычетом кредиторской задолженности. При этом провести зачет требований возможно, если:
- встречные обязательства являются однородными;
- срок погашения дебиторской и кредиторской задолженности уже наступил;
- зачет встречных требований не запрещен договором с контрагентом;
- срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности еще не истек;
- в случае учета размера долга без вычета кредиторской задолженности следует отстаивать правомерность данной позиции в суде в учетом того, что налоговое законодательство не содержит обязанности по учету в составе резерва кредиторской задолженности. Проведение зачета по общему правилу является правом, но не обязанностью сторон .

3.2. Мероприятия по оптимизации дебиторской задолженности организации

Для совершенствования системы управления дебиторской задолженностью на предприятии предлагается:
- разработать алгоритм оценки покупателей и заказчиков, при помощи расчета рейтинга покупателей и заказчиков;
- создать реестр старения дебиторской задолженности;
- создать график образования и погашения дебиторской задолженности на плановый период.
1. Основное значение для ООО «Сково» имеет финансовое состояние покупателя и заказчика, стабильность выполнения обязательств, поэтому для предприятия целесообразно применение рейтинга покупателей и заказчиков.
Для того чтобы дифференцировать условия коммерческого кредитования, необходимо разработать алгоритм оценки покупателей и заказчиков. Создание алгоритма распределение условий предоставления отсрочки платежа предполагает выполнение нескольких шагов;
- отбор показателей, которые будут являться основными при оценке кредитоспособности покупателя, такими показателями могут быть прибыльность ведения бизнеса; своевременность погашения ранее предоставленных отсрочек платежа; размер чистых оборотных активов и т. д.;
- определение принципов, на которых будет происходить присвоение кредитных рейтингов заказчикам компании, рейтинг присваивается на конкретный период, по истечении данного периода он должен быть пересмотрен;
- разработка кредитных условий для каждого значения рейтинга, это включает определение: предоставления и время отсрочки платежа; максимального размера предоплаты; размера скидок или штрафов.
Основные показатели, используемые для расчета рейтинга покупателей представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Расчет рейтинга покупателей
Критерий Удельный вес критерия, % Оценка значения по данному контрагенту (по 10-бальной шкале) Результат (гр. 2 × гр. 3) Финансовое состояние покупателя, заказчика 25 - - Стабильность выполнения обязательств в предшествующие периоды 20 - - Размеры и сроки просроченной дебиторской задолженности 15 - - Общее время работы с данным заказчиком и объем сделок с ним 15 - - Оборачиваемость дебиторской задолженности 15 - - Наличие положительных отзывов других организаций, являющихся контрагентами данного покупателя, заказчика 10 - -
2. Следующем направлением является разработка реестра старения дебиторской задолженности. Реестр старения представляет собой таблицу, которая содержит неоплаченные суммы счетов, сгруппированные по периодам просрочки платежа. Группировка в реестре должна осуществляться в соответствии с политикой предприятия в области кредитования контрагентов. Покупатели и заказчики, как правило, имеют разные возможности по своевременности оплаты и претендуют на различные условия предоставления отсрочки платежа.
Реестр старения дебиторской задолженности рекомендуется составлять один раз в месяц, а также подводить итоги за квартал и за год. Форма такого реестра представлен а в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Реестр старения дебиторской задолженности
№ п/п Контрагент Рейтинг Срок дебиторской задолженности Общая сумма задолженности, тыс. руб. Доля в общем объеме, % до 15 дней 15–30 дней 30–60 дней свыше 60 дней тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
3. В целях оптимизации дебиторской задолженности для ООО «Сково» можно предложить составить график оптимального погашения дебиторской задолженности предприятия. Предлагаемый график рекомендуется составлять в целях своевременного погашения задолженности, а также в целях недопущения возникновения ее просрочки. В таблице 2.4 представлен предлагаемый график.
Для определения среднегодовой величины погашения задолженности необходимо взять среднюю арифметическую величину погашения за период, которая отражает динамику погашения задолженности покупателей и заказчиков.
Таблица 3.5 - График образования и погашения дебиторской задолженности ООО «Сково» в 2017 году, тыс. руб.

Период
Возникло
Погашено Остаток
кредиторской
задолженности на конец 2016г. - - 67503 I кв.2017г. 1960 2480 66983 II кв. 2017г. 2520 3150 66353 III кв. 2017г. 2200 2390 66163 IV кв. 2017г. 2600 3150 65613 Среднее - 2790 -
Динамика сокращения дебиторской задолженности ООО «Сково» гг.представлена на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 - Динамика сокращения дебиторской задолженности ООО «Сково» в 2017 гг.

Таким образом, на основе данных., представленных в таблице 2.4и рисунке 3.1 можно сделать вывод о том, что дебиторы способны погашать за один квартал примерно  2790 тыс. руб. задолженности. При соблюдении данного графика, остаток дебиторской задолженности предприятия на конец 2017г. составил бы 65613 тыс. руб. Благодаря предлагаемому графику предприятие сможет снизить сумму дебиторской задолженности. Предложенные рекомендации позволят повысить эффективность деятельности предприятия и улучшит его финансовое состояние.
Также для ООО «Сково» можно предложить покупателям (дебиторам) предоставлять небольшую скидку при немедленной оплате или предоплате продукции. Это может поощрить их к сокращению сроков оплаты задолженности.
Условиями договора поставки продукции можно предусмотреть скидку от стоимости приобретенной продукции за досрочную оплату.
К примеру, организация ООО «Альфа» в сентябре приобрела продукцию у ООО «Сково» договорной стоимостью 141600 руб. Условиями договора поставки предусмотрена скидка в размере 6% от стоимости приобретенного товара в случае его оплаты не позднее пяти дней с даты получения.
Так, если продукция получена покупателем 30 сентября, а расчеты с ООО «Сково» осуществлены 3 октября, то покупатель ООО «Альфа» получит скидку в размере 6% от общей стоимости продукции в сумме:
141600 х 6 /100 = 8496 руб.
Таким образом, покупатель оплатит с учетом предоставленной скидки:
141600 - 8496 = 133104 руб.
Данное предложение будет являться является действенным мотивирующим фактором для покупателей ООО «Сково», поскольку покупатели будут заинтересованы оплатить стоимость продукции как модно быстрее.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении проведенного исследования можно сделать ряд выводов.
Дебиторская задолженностью является задолженностью заказчиков и покупателей, которую предприятие планирует получить в течение определенного периода времени. В процессе анализа дебиторской задолженности определяют структуру и состав задолженности, динамику, суммы, по которым истекли сроки исковой давности, производят расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Задача управления дебиторской задолженностью состоит в ускорении платежей со стороны клиентов организации Дебиторская задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предполагает ведение аналитического учета по каждому счету, предъявленному покупателем, а при наличии расчетов по плановым платежам – по каждому покупателю. Сумма дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе по сроке 1230 «Дебиторская задолженность». Важными показателями дебиторской задолженности являются такие как: коэффициенты оборачиваемости и период оборачиваемости дебиторской . С развитием общества во всех его сферах, организация ведения учета расчетов с дебиторами претерпевают изменения и также развиваются, поэтому каждой организации необходимо вести четкий контроль за последними изменениями данного участка учета.
Основным видом деятельности ООО «Сково» является производство посуды. Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Структура управления предприятия является линейно-функциональной. Анализ экономических показателей предприятия, проведенный на основании данных бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Сково» за 2014-2016гг., позволил сделать вывод о том, что отчетном году наблюдается снижение некоторых экономических показателей предприятия по сравнению с 2015 годом. Но также есть и положительные моменты, поскольку в 2016 году наблюдается улучшение таких показателей как: прибыль от продаж, чистая прибыль, производительность труда, рентабельность продаж.
В ООО «Сково» возглавляет ведение бухгалтерского учета главный бухгалтер. Главный бухгалтер руководит несколькими бухгалтерами, которые ведут учет подответственных им участков учета. Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании учетной политики, в которой закреплены основные подходы к учету активов, пассивов, доходов и расходов.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется при помощи счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета на основании первичных документов обществом отражаются суммы, которые поступают от покупателей. По кредиту 62 счета отражаются погашения задолженности покупателя. В рамках работы представлены конкретные практические примеры из хозяйственной деятельности в части реализации продукции за плату, операции взаимозачета, операции по задолженностям с истекшим сроком исковой давности.
Анализ дебиторской задолженности ООО «Сково» показал, что в 2016 году наблюдается снижение общей суммы дебиторской задолженности предприятия, что является положительным моментом для предприятия. Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, в 2016 году также заметно снижение суммы задолженности данных контрагентов перед ООО «Сково». Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016 году по сравнению с 2015 годом является негативным фактором для предприятия, поскольку это означает, что скорость погашения дебиторской задолженности в отчетном периоде снизилась.
В целях совершенствования учета и оптимизации дебиторской задолженностью для ООО «Сково» было предложено;
- - рекомендации по документальному оформлению сверки расчетов с покупателями и заказчиками и созданию резервов по сомнительным долгам.
- разработка реестра старения дебиторской задолженности;
- разработка алгоритма оценки покупателей и заказчиков на основе ряда критериев;
- разработка регламента управления дебиторской задолженностью
- составление оптимального графика возникновения и погашения дебиторской задолженности ООО «Омега», а также предоставление скидки клиентам при немедленной оплате или предоплате продукции.
Предложенные мероприятия позволят улучить учет дебиторской задолженности, а также оптимизировать показатели дебиторской задолженности.






























СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Части первая и вторая. (ред. от 03.08.2018г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации. В четырех частях. от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018).
Федеральный Закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 28.147.2018).
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 23.04.2018).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 29.03.2017).
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств » (ред. от 08.11.2010)
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 N 3210-У. (ред.от 19.06.2017).
Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015).
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (ред. от 28.04.2017).
Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина России от 28.04.2017).
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П). (ред. от 06.11.2015).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).
Алексейчева Е.Ю. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, М. Магомедов. - М.: Дашков и К, 2016. - 292 c.
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС. - Феникс,2018. - 335с.
Воронина М.В. Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / М.В. Воронина. - М.: Дашков и К, 2016. - 400 c.
Гарнов А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Гарнов А.П. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 365 с.
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. - М.:ИЦ РИОР, ИНФРА-М Издательский Дом, 2016. - 96 с.
Зайков В.П. Финансовый менеджмент: теория, стратегия, организация / В.П. Зайков, Е.Д. Селезнёва, А.В. Харсеева. - М.: Вузовская книга, 2016. - 340 c.
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. - М.:Питер, 2018. - 480 с.
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Р. А. Каримова // Молодой ученый. — 2017. — №10. — С. 690-692.
Касьянова Г.Ю. Учёт: бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2018. - 960 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2015. – с. 110.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Проспект. 2018 - 512с.
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Дашков и К, 2016. - 248 c
Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских. - М.: Дашков и К, 2014. - 364 c.
Романова А.Т. Экономика предприятия: Учебное пособие / А.Т. Романова. - М.: Проспект, 2016. - 176 c.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов, Г.Н.Ясменко - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 367 с.
Рубин Ю.Б. Основы предпринимательства: Учебник / Ю.Б. Рубин. - М.: МФПУ Синергия, 2016. - 464 c.
Толпегина О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. В 2 частях. Часть 1. - М.: Юрайт, 2016. - 364 c


















Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Сково» за 2016 год


Продолжение приложения 1


Продолжение приложения 1























Продолжение приложения 1


Продолжение приложения 1
















Приложение 2
Отчет о финансовых результатах ООО «Сково» за 2015 год



продолжение приложения 2

Продолжение приложения 2



















Приложение 3
Отчет о финансовых результатах ООО «Сково» за 2016 год


Продолжение приложения 3


Продолжение приложения 3





















Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015).
Зайков В.П. Финансовый менеджмент: теория, стратегия, организация / В.П. Зайков, Е.Д. Селезнёва, А.В. Харсеева. - М.: Вузовская книга, 2016, с.65

Зайков В.П. Финансовый менеджмент: теория, стратегия, организация / В.П. Зайков, Е.Д. Селезнёва, А.В. Харсеева. - М.: Вузовская книга, 2016. - 340 c.
Толпегина О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. В 2 частях. Часть 1. - М.: Юрайт, 2016,с.142
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 N 3210-У. (ред.от 19.06.2017).

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П). (ред. от 06.11.2015).
Турманидзе Т.У. Финансовый менеджмент: Учебник / Т.У. Турманидзе, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ, 2015, с.65.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов, Г.Н.Ясменко - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 367 с.
Романова А.Т. Экономика предприятия: Учебное пособие / А.Т. Романова. - М.: Проспект, 2016. - 176 c.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015).

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств » (ред. от 08.11.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Части первая и вторая. (ред. от 18.07.2018), ст.249
Гражданский кодекс Российской Федерации. В четырех частях. от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2018), ст.410












2



Генеральный директор

Зам. директора по производству

Главный
бухгалтер

Зам. директора по коммерции

Отдел снабжения

Рисунок 2.1 - Схема структуры управления ООО «Сково»


Цех маркировки продукции

Цех сборки

Транспортный цех

Цех готовой продукции

Отдел сбыта

Общая группа

Расчетный отдел

Материальный отдел

Финансовый отдел

Отдел реализации