Построение системы налогового учета в организации

По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.
В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.
Есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.
Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:
-организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
-деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:
-организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
-организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
-обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты налога поставщиком (постановление Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2007 г. № 15255/06).
Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

3.2 Предложения по повышению эффективности системы налогового учета НДС в организации
Предложения по повышению эффективности системы налогового учета НДС в организации :
- правильное оформление книги продаж при восстановлении НДС, уплаченного на таможне и принятого к вычету.
- правильное отражение в бухучете НДС, уплаченного на таможне по импортированным в Россию товарам.
- правильное применение вычета НДС по товарам, импортированным из стран – участниц ЕАЭС.
- для повышения правильности исчисления и уплаты НДС ООО «ХАНСЕ» стоит рассмотреть, как корректировать налоговую базу по НДС в связи с возвратом товаров, реализованных на экспорт.
Рассмотрим порядок оформления книги продаж при восстановлении НДС, уплаченного на таможне и принятого к вычету. Таможня вернула импортеру сумму излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС
ООО «ХАНСЕ» в январе 2017 года импортировала из Китая партию товаров.
Декларировал товары таможенный брокер ООО «ХАНСЕ». Он классифицировал эти товары в соответствии с ТН ВЭД по коду 3926 20 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по этому коду – 14,6 процента от таможенной стоимости товара.
Таможенная стоимость товаров составила 150 000 руб.
Размер таможенной пошлины – 21 900 руб. (150 000 руб. × 14,6%).
Налоговая база для расчета НДС равна 171 900 руб. (150 000 руб. + 21 900 руб.).
Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 30 942 руб. (171 900 руб. × 18%).
НДС был уплачен в январе (платежное поручение от 16 января 2017 г. № 1501).
Товар оприходован 23 января 2017 года.
Сумма уплаченного НДС на таможне была принята к вычету в I квартале.
Во II квартале при проверке таможенной декларации была выявлена ошибка, которую допустил брокер. А именно таможенный код указан неверно. Товар должен быть классифицирован в соответствии с ТН ВЭД не по коду 3926 20 000 0, а по коду 4015 19 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по этому коду не 14,6 процента, а 10 процентов от таможенной стоимости товара. Следовательно, возникла переплата по таможенной пошлине и НДС.
В июне ООО «ХАНСЕ» обратилась в таможню с заявлением об уменьшении суммы таможенной пошлины и ввозного НДС и представила корректировку декларации на товары (КДТ). В этом же месяце таможня удовлетворила заявление ООО «ХАНСЕ».
В результате перерасчета размер таможенной пошлины составил 15 000 руб. (150 000 руб. × 10%).
Скорректированная налоговая база по НДС – 165 000 руб. (150 000 руб. + 15 000 руб.).
Скорректированная сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, равна 29 700 руб. (165 000 руб. × 18%).
Переплата по таможенной пошлине составила 6900 руб. (21 900 руб. – 15 000 руб.), а по НДС – 1242 руб. (30 942 руб. – 29 700 руб.).
Корректировку декларации на товары (КДТ) бухгалтер ООО «ХАНСЕ» зарегистрировал в книге продаж в июне.
В декларации по НДС за II квартал бухгалтер ООО «ХАНСЕ» отразил сумму НДС к восстановлению (1242 руб.) по строке 080 раздела 3.
Далее рассмотрим отражение в бухучете НДС, уплаченного на таможне по импортированным в Россию товарам.
ООО «ХАНСЕ» импортирует из Германии партию товаров. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.
Право собственности на товары перешло к организации 16 января. В этот же день ООО «ХАНСЕ» представила декларацию к таможенному оформлению груза.
Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 76,3352 руб./EUR.
Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:
12 500 EUR × 76,3352 руб./EUR = 954 190 руб.
Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:
954 190 руб. × 20% = 190 838 руб.
Сумма НДС, которую ООО «ХАНСЕ» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит:
(954 190 руб. + 190 838 руб.) × 18% = 206 105,04 руб.
Рассмотрим применение вычета НДС по товарам, импортированным из стран – участниц Таможенного союза.
ООО «ХАНСЕ» импортирует из Республики Беларусь два автопогрузчика стоимостью 695 000 руб. каждый. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе каждого автопогрузчика, составляет 125 100 руб. (695 000 руб. × 18%).
Первый погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 14 августа 2017 года.
21 сентября 2017 года ООО «ХАНСЕ» перечислила в бюджет сумму НДС со стоимости автопогрузчика и представила в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за август. Вместе с декларацией ООО «ХАНСЕ» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 25 сентября.
21 октября 2017 года ООО «ХАНСЕ» представила декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 по строке 160 была отражена сумма 125 100 руб. Таким образом, сумма НДС по товарам, импортированным в августе, была возмещена из бюджета в III квартале.
Второй погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 15 сентября 2017 года. НДС со стоимости второго погрузчика ООО «ХАНСЕ» перечислила в бюджет 21 сентября.
15 октября 2017 года ООО «ХАНСЕ» подала в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за сентябрь. Вместе с декларацией ООО «ХАНСЕ» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 23 октября 2017 года.
20 октября ООО «ХАНСЕ» представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за III квартал. Поскольку заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции было получено позже этой даты, право на вычет НДС со стоимости второго автопогрузчика организация сможет заявить только в декларации по НДС за IV квартал (до 20 января 2016 года).
Далее рассмотрим отражение в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам.
12 января 2017 года ООО ООО «ХАНСЕ» заключило контракт на поставку товаров на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце ООО «ХАНСЕ» приобрела партию товаров за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.
Товар был отгружена покупателю 19 января 2017 года. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 22 января 2017 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Условный курс доллара США на даты совершения операций составил:
19 января 2017 года 65,1738 руб./USD;
22 января 2017 года 65,5558 руб./USD.
Декларацию по НДС за I квартал бухгалтер ООО «ХАНСЕ» сдал в налоговую инспекцию 20 апреля. В декларации указана экспортная выручка, пересчитанная в рубли на дату отгрузки товаров:
22 000 USD × 65,1738 руб./USD = 1433823,6 руб.
В I квартале текущего года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у ООО «ХАНСЕ» не было. Поэтому по итогам этого квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). ООО «ХАНСЕ» не использует заявительный порядок возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).
На момент принятия решения о возмещении НДС у ООО «ХАНСЕ» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет.
За контролем и правильностью исчисления налогов на предприятии ООО «ХАНСЕ» отвечает главный бухгалтер, но в действительности соблюдение должностных обязанностей поверхностное. К тому же на предприятие не разработаны должностные инструкции, что является грубым нарушением, поэтому стоит разработать и закрепить в должностной инструкции главного бухгалтера обязанность по правильному учету НДС. Рассмотренные выше ситуации по правильности учета НДС составлены в соответствии с действующим законодательством, но, как известно, его положения меняются достаточно быстро. Поэтому при возникновении спорных моментов стоит обращаться к действующим редакциям законодательных актов.
Рассмотрим, как корректировать налоговую базу по НДС в связи с возвратом товаров, реализованных на экспорт.
ООО «ХАНСЕ» 23 марта 2017 г. реализовало товар на экспорт в количестве 100 штук. Стоимость 1 штуки – 200 долл. США. Сумма входного НДС по товарам – 150 000 руб.
Курс доллара США на дату реализации (23 марта) – 60 руб./долл. США.
В августе компания собрала полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Налоговую базу по экспортной операции бухгалтер определяет 30 сентября, то есть в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
23 октября бухгалтер сдал декларацию по НДС и в разделе 4 декларации отразил реализацию товара на экспорт.
Налоговая база определена по курсу доллара США, действовавшему на дату реализации товаров (23 марта 2017 г.):
100 шт. × 200 USD/шт. × 60 руб./USD = 1 200 000 руб.
Сумма входного НДС по реализованным товарам составила 150 000 руб.
В декларации по НДС за III квартал бухгалтер отразил реализацию так:

Рисунок 5 Налоговая декларация
26 октября от покупателя поступила претензия. Был обнаружен брак трех единиц товара. Продавец признал претензию. В этом же месяце три единицы товара покупатель вернул продавцу.
Поскольку претензия получена и признана в октябре, в декларации за IV квартал бухгалтер корректирует налоговую базу по экспортной операции и восстанавливает входной НДС по бракованным товарам. На стоимость бракованных товаров бухгалтер составил корректировочный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок.

Рисунок 6 Налоговая декларация
В декларации по НДС бухгалтер заполнил строки 070–080 раздела 4 декларации.
Налоговая база по возвращенным товарам составила:
3 шт. × 200 USD × 60 руб./USD = 36 000 руб.
Входной НДС по бракованным товарам составил 5000 руб.
В разделе 4 декларации бухгалтер отразил корректировку так:

Рисунок 7 Налоговая декларация
Далее рассмотрим, как отразить в декларации по НДС реализацию товаров на экспорт. Часть товаров возвращена покупателем до подачи декларации
ООО «ХАНСЕ» 23 марта реализовало товар на экспорт в количестве 100 штук. Стоимость 1 штуки – 200 долл. США. Сумма входного НДС по товарам – 150 000 руб.
Курс доллара США на 23 марта – 60 руб./долл. США.
В августе компания собрала полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Налоговую базу по экспортной операции бухгалтер определяет 30 сентября, то есть в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
1 октября от покупателя поступила претензия. Был обнаружен брак трех единиц товара. Продавец признал претензию. В этом же месяце три единицы товара покупатель вернул продавцу.
На дату признания претензии продавец еще не сдал декларацию за III квартал. Поэтому налоговую базу он сформировал без учета стоимости бракованных товаров.
Этот показатель бухгалтер определил так.
Налоговая база по всей партии товаров составила:
100 шт. × 200 USD/шт. × 60 руб./USD = 1 200 000 руб.
Налоговая база по бракованным товарам составила:
3 шт. × 200 USD × 60 руб./USD = 36 000 руб.
Налоговая база без учета бракованных товаров составила:
1 200 000 руб. – 36 000 руб. = 1 164 000 руб.
Сумма входного НДС составила:
– по всей партии товаров – 150 000 руб.;
– по бракованным товарам – 5000 руб.;
– без учета бракованных товаров – 145 000 руб.
В декларации по НДС за III квартал бухгалтер отразил экспортную реализацию так:

Рисунок 8 Налоговая декларация
Таким образом, основным недостатком, выявленным в ходе рассмотрения начисления и учета НДС при экспортных и импортных операциях, является то, что организация не ставит НДС к возмещению. То есть предприятие не использует порядок возмещения НДС, который установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ. Они распространяются и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. При этом наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 Налогового кодекса РФ, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который установлен статьей 176.1 Налогового кодекса РФ.
В качестве мероприятий по правильному исчислению и уплаты НДС при импорте и экспорте было рассмотрено как отражать вычет по НДС в декларации и учете,разработка должностных инструкций и внедрение внутреннего контроля. Упущенная выгода по рассмотренным сделкам составила 7912,35 тыс.руб.


Заключение
Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.
Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.
Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии применяется счет 19. При этом по дебету данного счета отражается сумма входного НДС, поступающего с товарами от поставщика, а по кредиту отражается использование права предприятия на вычет, которое подтверждается счетом-фактурой.
Дебетовое сальдо на этом счете говорит о том, что НДС еще не весь списан со счета (то есть имеется «запас» по налогу). Это может означать, что по какой-то сделке еще не получен счет-фактура. Кредитового сальдо по этому счету не может быть, т. к. он является активным.
Любые корректировки количества товара, связанные с обнаружением брака, недопоставкой или приемом излишков, оформляются актом ТОРГ-2, а сумма НДС к вычету должна быть уточнена поставщиком путем выписки корректировочного счета-фактуры.
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.
Декларация по НДС заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2016 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016, и, как правило, представляется в налоговые органы в электронном виде. Титульный лист и раздел 1 декларации заполняются в обязательном порядке, остальные разделы 2–12 – в зависимости от наличия тех или иных операций. Корректность заполнения декларации можно проверить при помощи контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС РФ от 23.03.2017 № ГД-4-3/4550@. 
Подводя итог, еще раз отметим, что сдавать единую упрощенную налоговую декларацию могут далеко не все налогоплательщики. Для возникновения права на сдачу такой декларации субъекту бизнеса необходимо соблюсти определенные условия: на его счете и в кассе не должно быть движения денежных средств, у него должны отсутствовать объекты налогообложения.
Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.
В 2018-2019 годах составлять журнал регистрации счетов-фактур, как и прежде, должны застройщики, экспедиторы, агенты, субагенты, комиссионеры и субкомиссионеры.
При оформлении журнала нужно руководствоваться последней редакцией постановления Правительства № 1137 – в 2017 году в него был внесен ряд новшеств, пояснений и корректировок.
В зависимости от вида операций, являющихся объектом обложения НДС, применяются следующие налоговые ставки: 0 процентов; 10 (10/110) процентов; 18 (18/118) процентов.
Любые ставки НДС (в т. ч. ставка 0 процентов) применяются для расчета суммы налога при реализации товаров, подлежащих налогообложению. Если организация реализует товары, освобожденные от налогообложения, НДС не начисляется. Следовательно, в таких случаях оснований для расчета НДС по каким бы то ни было налоговым ставкам нет.
Освобождение от налогообложения, предусмотренное статьей 149 Налогового кодекса РФ, применяется независимо от того, куда были реализованы товары – на экспорт или внутри России. Поэтому при экспорте товаров, освобожденных от налогообложения, ставку НДС 0 процентов не используют.
НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги. От НДС могут быть освобождены определенные категории налогоплательщиков. В общем случае, экспорт облагается по ставке 0%.
Срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС. Налогоплательщик имеет право возместить НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
В бакалаврской работе исследовалось предприятие Общество с ограниченной ответственностью «ХАНСЕ», Сокращенное наименование: ООО «ХАНСЕ». Основной вид деятельности Общества: продажа автомобильных запчастей
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.
Органами управления Общества являются: директор (единоличный и исполнительный орган); главный бухгалтер.
В результате анализа деятельности предприятия было выявлено, что доходная часть на 74,23% представлена основной деятельностью, т.е. выручкой от реализации, которая занимает преобладающее положение, с увеличением ее позиций в отчетном периоде до 80,32%. Вместе с тем снизились прочие доходы на 850 тыс. руб., заняв 2,82% в структуре совокупных доходов против 5,50% в 2015 году.
Рентабельность предприятия имеет достаточно низкий уровень менее 10% на протяжении всего анализируемого периода. Положительным можно отметить только то, что она незначительно увеличилась на 0,38%.
Общая сумма налогов увеличилась на 13343,56 тыс.руб. или 60,83%. Наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС который увеличился на 7861,44 тыс.руб. или 60,17%, а его доля незначительно снизилась на 0,24%.
Так как предприятие имеет больший доход с импортных операций соответственно и НДС будет с импортных операций, который к 2017 г. увеличился на 76,31% или 8111,86 тыс.руб., а его доля увеличилась на 4,66%.
НДС с экспортных операций к 2017 г. снизился на 10,29% или 250,42 тыс.руб., а его доля снизилась на 4,91%.
Специфика деятельности ООО «ХАНСЕ» связана с исчислением НДС с экспортных операций.
Основным недостатком, выявленным в ходе рассмотрения начисления и учета НДС при экспортных и импортных операциях, является то, что организация не ставит НДС к возмещению.
То есть предприятие не использует порядком возмещения НДС, который установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ. Они распространяются и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. При этом наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 Налогового кодекса РФ, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который установлен статьей 176.1 Налогового кодекса РФ.
В качестве мероприятий по правильному исчислению и уплаты НДС при импорте и экспорте было рассмотрено как отражать вычет по НДС в декларации и учете.




Список литературы
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 11.10.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ(ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ(ред. от 23.05.2018)
Мишле, Е. В.   Региональные и местные налоги и сборы с организаций : учебное пособие для академического бакалавриата / Е. В. Мишле. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 148 с. 
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с.
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с. 
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для СПО / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 319 с.
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 319 с. 
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. Том 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 363 с.
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. Том 2 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 449 с. 
Горюнова, Н. Н.   Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов / Н. Н. Горюнова, Ю. А. Колыхаева, Т. Р. Сыроватская. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 230 с. 
Лыкова, Л. Н.   Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 353 с.
Лыкова, Л. Н.   Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 353 с.
Маршавина, Л. Я.   Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская ; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 503 с. 
Налоги и налогообложение : учебник для академического бакалавриата / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 441 с. 
Крохина, Ю. А.   Налоги и налогообложение : учебник для СПО / Ю. А. Крохина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 300 с. 
Маршавина, Л. Я.   Налоги и налогообложение : учебник для СПО / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская ; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 503 с. 
Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 384 с.
Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для СПО / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 384 с. 
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 385 с. 
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Г. Б. Поляк [и др.] ; под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 385 с.
Черник, Д. Г.   Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 385 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; отв. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 541 с. 
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум : учебное пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.] ; отв. ред. Н. П. Мельникова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 317 с.

Приложение 1
Карточка счета 76.5 Контрагенты: Балтийская таможня за 2015 г. ООО "ХАНСЕ" Дата Документ Операции Дебет Кредит       Счет Сумма Счет Сумма Сальдо на 01.01.15         01.04.15 Строка выписки банка (расход) x000000275 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 241 от 01.04.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 630 000,00 51 01.04.15 Строка выписки банка (расход) x000000276 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 242 от 01.04.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 309 000,00 51 20.07.15 Строка выписки банка (расход) x000000835 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 636 от 20.07.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 285 000,00 51 20.07.15 Строка выписки банка (расход) x000000836 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 637 от 20.07.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 142 500,00 51 24.07.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000008 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦБалтийская таможняп/п 636 от 20.07.2015г 15.2 76.5 150 666,25 24.07.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000008 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСБалтийская таможняБалтийская таможняп/п 636 от 20.07.2015г 19.4 76.5 290 151,67 07.08.15 Строка выписки банка (расход) x000000941 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 692 от 07.08.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 353 000,00 51 07.08.15 Строка выписки банка (расход) x000000942 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 693 от 07.08.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 93 000,00 51 13.08.15 Строка выписки банка (расход) x000000950 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 701 от 13.08.2015гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 15 000,00 51 14.08.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000009 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦБалтийская таможняп/п 241 от 01.04.2015г 15.2 76.5 104 562,80 14.08.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000009 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСБалтийская таможняБалтийская таможняп/п 241 от 01.04.2015г 19.4 76.5 379 654,89 10.12.15 Строка выписки банка (расход) x000001481 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 1093 от 10.12.2015 гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 1 090 000,00 51 10.12.15 Строка выписки банка (расход) x000001482 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыБалтийская таможняп/п 1094 от 10.12.2015 гВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 400 500,00 51 16.12.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000012 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦБалтийская таможняп/п 1093 от 10.12.2015 г 15.2 76.5 409 767,38 16.12.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000012 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСБалтийская таможняБалтийская таможняп/п 1093 от 10.12.2015 г 19.4 76.5 1 076 677,68 Обороты за период     3 318 000,00   3 307 299,53 Сальдо на 31.12.15       10 700,47  
Приложение 2
Карточка счета 76.5 Контрагенты: Псковская таможня за 2015 г. ООО "ХАНСЕ" Дата Документ Операции Дебет Кредит Текущее сальдо       Счет Сумма Счет Сумма     Сальдо на 01.01.15         24.02.15 Строка выписки банка (расход) x000000104 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 103 от 24.02.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 225 000,00 51 Д 225 000,00 24.02.15 Строка выписки банка (расход) x000000105 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 104 от 24.02.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 745 000,00 51 Д 970 000,00 24.02.15 Строка выписки банка (расход) x000000107 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 105 от 24.02.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 5 000,00 51 Д 975 000,00 24.02.15 Строка выписки банка (расход) x000000108 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 106 от 24.02.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 20 000,00 51 Д 995 000,00 25.02.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000001 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 104 от 24.02.15 15.2 76.5 230 325,31 Д 764 674,69 25.02.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000001 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 104 от 24.02.15 19.4 76.5 753 922,41 Д 10 752,28 27.02.15 Строка выписки банка (расход) x000000113 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 107 от 27.02.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 2 145 410,00 51 Д 2 156 162,28 27.02.15 Строка выписки банка (расход) x000000114 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 108 от 27.02.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 644 770,00 51 Д 2 800 932,28 06.03.15 Строка выписки банка (расход) x000000135 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 140 от 26.03.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 20 000,00 51 Д 2 820 932,28 06.03.15 Строка выписки банка (расход) x000000136 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 142 от 26.03.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 20 000,00 51 Д 2 840 932,28 06.03.15 Строка выписки банка (расход) x000000137 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 141 от 06.03.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 6 100,00 51 Д 2 847 032,28 06.03.15 Строка выписки банка (расход) x000000138 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 143 от 06.03.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 6 100,00 51 Д 2 853 132,28 10.03.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000002 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 106 от 24.02.15 15.2 76.5 659 057,47 Д 2 194 074,81 10.03.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000002 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 106 от 24.02.15 19.4 76.5 2 084 023,09 Д 110 051,72 01.04.15 Строка выписки банка (расход) x000000277 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 243 от 01.04.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 723 000,00 51 Д 833 103,63 01.04.15 Строка выписки банка (расход) x000000278 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 244 от 01.04.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 252 000,00 51 Д 1 085 103,63 02.04.15 Строка выписки банка (расход) x000000280 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 248 от 01.04.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 516 000,00 51 Д 1 601 103,63 02.04.15 Строка выписки банка (расход) x000000281 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 249 от 01.04.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 131 000,00 51 Д 1 732 103,63 04.04.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000005 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 107 от 27.02.15 15.2 76.5 159 332,10 Д 1 572 771,53 04.04.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000005 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 107 от 27.02.15 19.4 76.5 581 012,83 Д 991 758,70 04.04.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000006 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 107 от 27.02.15 15.2 76.5 250 847,39 Д 740 911,31 04.04.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000006 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 107 от 27.02.15 19.4 76.5 699 830,78 Д 41 080,53 08.05.15 Строка выписки банка (расход) x000000483 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 374 от 08.05.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 2 075 600,00 51 Д 2 116 744,29 08.05.15 Строка выписки банка (расход) x000000484 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 375 от 08.05.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 541 600,00 51 Д 2 658 344,29 13.05.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000007 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 248 от 01.04.15 15.2 76.5 573 912,28 Д 2 084 432,01 13.05.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000007 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 248 от 01.04.15 19.4 76.5 2 084 338,40 Д 93,61 05.11.15 Строка выписки банка (расход) x000001305 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 977 от 05.11.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 410 000,00 51 Д 410 093,61 05.11.15 Строка выписки банка (расход) x000001306 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 978 от 05.11.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 113 000,00 51 Д 523 093,61 09.11.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000010 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 977 от 05.11.15 15.2 76.5 116 881,37 Д 406 212,24 09.11.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000010 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 977 от 05.11.15 19.4 76.5 405 773,08 Д 439,16 07.12.15 Строка выписки банка (расход) x000001477 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 1089 от 07.12.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 1 600 000,00 51 Д 1 600 439,16 07.12.15 Строка выписки банка (расход) x000001478 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 1090 от 07.12.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 400 000,00 51 Д 2 000 439,16 15.12.15 Строка выписки банка (расход) x000001493 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 1104 от 15.12.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 596 000,00 51 Д 2 596 439,16 15.12.15 Строка выписки банка (расход) x000001494 Строка вып. банка (прочие выплаты) Прочие выплатыПсковская таможняп/п 1105 от 15.12.15ВТБ 24 (ХАНСЕ)<...> 76.5 276 000,00 51 Д 2 872 439,16 16.12.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000011 Поступление ТМЦ (импорт) Оприходованы доп. расходы по приобр. ТМЦПсковская таможняп/п 1089 от 07.12.15 15.2 76.5 698 528,32 Д 2 173 910,84 16.12.15 Поступление ТМЦ (импорт) x000000011 Поступление ТМЦ (импорт) Выделен НДСПсковская таможняПсковская таможняп/п 1089 от 07.12.15 19.4 76.5 2 173 451,28 Д 459,56 Обороты за период     11 471 580,00   11 471 120,44     Сальдо на 31.12.15   459,56    







Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Ха-хонова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2014.
Пансков, В. Г.   Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. Том 2 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 449 с. 
Горюнова, Н. Н.   Налоговый учет: учебное пособие для вузов / Н. Н. Горюнова, Ю. А. Колыхаева, Т. Р. Сыроватская. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 230 с. 
Лыкова, Л. Н.   Налоговый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 353 с.
Лыкова, Л. Н.   Налоговый учет: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 353 с.
Маршавина, Л. Я.   Налоговый учет: учебник для прикладного бакалавриата / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская ; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 503 с. 
Налоговый учет: учебник для академического бакалавриата / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 441 с. 
Крохина, Ю. А.   Налоговый учет: учебник для СПО / Ю. А. Крохина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 300 с. 










58