Бухгалтерский учет расчетных операций с покупателями и заказчиками

Сумма сделки 74000 руб. В июне 2022 года ООО «Детта-плюс» вновь подписывает с ООО «ПрофЛайн» договор, согласно которому обязуется рассчитаться с ООО «ПрофЛайн» векселем, сумма сделки – 25000 руб. В бухгалтерском учёте были сделаны следующие записи, представленные в таблице 8:

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учёту расчётов векселями компании ООО «ПрофЛайн»

Операция Корреспондиру-ющие счета Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит 1. Принят вексель Сбербанка от ООО «Детта-плюс» в качестве расчёта за реализованную про-
дукцию
2. Вексель передан ОАО «Нефтепродукт» по цене 100% от номинала в счёт погашения своей кре-
диторской задолженности 62/3


60
62/1


62/3
990


990

На предприятии взаимозачётные операции имеют широкое распространение. В июле 2022 года между ООО «ПрофЛайн» и ОАО ПСК «Омский кирпич» был заключён договор о поставке продукции.
В письме-обращении к директору ООО «ПрофЛайн» содержится просьба отпустить бытовую химию взамен отпущенной керамической черепицы. Оговорено, что оплата производится взаимозачётом. Общая сумма сделки составляет 13254 руб.
В бухгалтерском учёте взаимозачёт оформляют проводками:
Дебет счета 60 «Поставщики и подрядчики»
Кредит счета 62 «Покупатели и заказчики»:
- осуществлен зачет по обмениваемым товарам.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС»:
- зачтена сумма НДС по поступившим товарам.
Иногда ООО «ПрофЛайн» заключает с партнерами договора мены. Объем операций небольшой, например, в 2022г. договор мены был заключен лишь один раз, с АО «Темп».
Рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учёт по договору мены. В ноябре 2022 года между АО «Темп» и ООО «ПрофЛайн» был заключён договор мены, согласно которому ООО «ПрофЛайн» обязуется передать АО «Темп» химические реагенты, а взамен получить от АО «Темп» шины. В бухгалтерском учёте были сделаны следующие проводки, представленные в таблице 9:

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учёту расчётов по договору мены

Операция Корреспонди-рующие счета сумма,
тыс. руб. Дебет Кредит 1. Отгружена готовая продукция
2. Получены и оприходованы шины по цене, ука-
занной в договоре, за вычетом НДС
3. Учтён НДС в стоимости шин
4. Отражена реализация после исполнения органи-
зацией-партнёром своих обязательств
5. Начислен в бюджет НДС
6. Списана себестоимость продукции
7. Выявлена прибыль от продажи
8. Произведён зачёт задолженности 45
10

19
62

90/3
90/2
90/9
60 43
60

60
90/1

68
45
99
62 270
300

54
354

54
270
30
354
В ООО «ПрофЛайн» полученные авансы учитывают по кредиту счета 62 субсчёт 2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами денежных средств. При отгрузке продукции полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62-2 и кредит счета 62-1. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Для ведения аналитического учёта используется сводная ведомость расчётов с организациями по отгрузке. В обязательном порядке к ней прилагается книга продаж, в которой регистрируется наименование покупателя, номер и дата счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма продаж вместе с НДС. В книге продаж содержится информация о сумме НДС. Выделяются продажи облагаемые налогом и продажи не облагаемые налогом.
В декабре 2022г. было два случая, когда продукция не облагалась НДС. В первом случае – покупатель ОАО «Омскдизель» (сумма продажи составила 76 тыс. руб.). Во втором случае – покупатель ООО «Премьера плюс» (сумма продажи 3,74 рублей). Затем на основании этих данных составляется журнал-ордер № 11.
В организации контроля за дебиторской задолженностью в компании «ПрофЛайн» существуют следующие недостатки:
1. При оформлении исков от компании «ПрофЛайн» по взысканию дебиторской задолженности допущены нарушения, а именно отсутствуют необходимые реквизиты. Не указан адрес предприятия-дебитора или дан неверный адрес.
2. Компания «ПрофЛайн» несвоевременно предъявляет претензии к дебиторам. Так, например, за декабрь 2022г. числится задолженность некоторых организаций за 2021г., а в списке регистрации исходящих претензий их не обнаружено.
3. Существуют предприятия, по которым числится долгосрочная дебиторская задолженность, а иски в суд компанией «ПрофЛайн» ещё не предъявлялись.
Компании «ПрофЛайн» необходима правильная разработка кредитной политики, а именно выбор покупателей.
Необходимо запрашивать бухгалтерскую финансовую отчётность у покупателя, зарегистрированного в качестве юридического лица и определить его финансовое состояние.
Исходя из этого, принимать решение, стоит ли компании «ПрофЛайн» реализовывать товар данному покупателю.
Для ускорения процесса оплаты дебиторской задолженности компании «ПрофЛайн» необходимо составлять письма-напоминания о задолженности, применять телефонные звонки, оформлять претензии.
В случае, если организация дебитор не может погасить задолженность перед компанией «ПрофЛайн» наличными, нужно договариваться о другой форме расчётов (например, взаимозачёт).
Управление дебиторской задолженностью для компании «ПрофЛайн» должно включать следующие направления:
Контроль за динамикой и структурой дебиторской задолженности компании «ПрофЛайн»: Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения её абсолютной и относительной величины.
2) Контроль за уровнем дебиторской задолженности «ПрофЛайн».
3) Контроль за сроками погашения дебиторской задолженности «ПрофЛайн».
4) Выработка кредитной политики «ПрофЛайн»: Кредитная политика – один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги.
Очень важно определить средний период погашения дебиторской задолженности компании «ПрофЛайн», который нужно учитывать при предоставлении кредита. Этот показатель можно спрогнозировать.
Кредитование потребителей может позволить себе не каждая компания, поэтому нужно определить следующее:
- предельно возможный объём дебиторской задолженности для компании «ПрофЛайн», погашаемой дебиторами в стандартные сроки, и расчёт этих сроков;
- предельно возможный объем скидок для покупателей компании «ПрофЛайн»;
- минимально необходимый объем средств, поступающих в форме предоплаты за продукцию компании «ПрофЛайн».
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «ПрофЛайн» необходимо обратить внимание на:
- обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, наличие печатей с обеих сторон, подписей должностных лиц;
- наличие всех необходимых первичных документов на продажу продукции, в частности, наличие товарной накладной;
- проведение своевременной инвентаризации дебиторской задолженности.
Разработаем следующий алгоритм управления дебиторской задолженностью:
I этап - комплексный анализ состояния, структуры и динамики дебиторской задолженности компании «ПрофЛайн».














Рисунок 8 - Алгоритм управления дебиторской задолженностью

II этап называется «Оценка дебитора» и подразумевает анализ платежеспособности потенциального покупателя до заключения компании «ПрофЛайн» договора с ним.
III этап - финансовый менеджер компании «ПрофЛайн» должен будет разработать положения нескольких типовых договоров и принять решение относительно того, договор какого именно типа должен быть заключен с конкретными заказчиками компании «ПрофЛайн».
Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковские гарантии.
IV этап «Порядок оплаты» - происходит предъявление платежных документов заказчикам и оплата по этим документам.
V этап «Текущий анализ, контроль» - управление дебиторской задолженностью заключается в текущем анализе состояния уровня задолженности.
В соответствии со ст. 266 гл. 25 НК компания может создать резерв по сомнительным долгам в размере 100% от суммы безнадежных долгов сроком более 90 дн, 50% сроком от 45 до 90 дн.
По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дн. отчисления в фонд резервов по сомнительным долгам не производятся.
Осуществим оценку реального состояния дебиторской задолженности для определения размера допустимого резерва по сомнительным долгам в соответствии с 266 ст. НК в таблице 10.

Таблица 10 - Оценка реального состояния дебиторской задолженности компании «ПрофЛайн»
Классификация дебиторов по срокам возник-
новения задол-
женности, дней Сумма за-
должен-
ности, т. руб. Уд.вес, % Вероят-
ность без-
надежных долгов, % Сумма без-
надежных долгов, т. руб. Реальн. вели-
чина задол-
женности,
т. руб. 0 – 45 дн.
45 – 90 дн.
> 90 дн. 4 741
2 051
1 380 59
24
17 5
21
94 238
411
1 311 4 503
1 640
69 8 172 100 24 1 960 6 212
Из таблицы 14 видно, что предприятие «ПрофЛайн» не получит 1 960 т. руб. (24 %) дебиторской задолженности, именно на эту сумму целесообразно сформировать резерв по сомнительным долгам.
Тогда размер резервного фонда по сомнительным долгам компании «ПрофЛайн» составит 1 518 т. руб. (100% от суммы 1 311 т. руб.; 50% от суммы 411 т. руб.).
В соответствии со ст. 266 гл. 25 НК размер резервного фонда не должен превышать 10 % от выручки, т.е. 1 117 т. руб. Таким образом, наша компания может создать резерв по сомнительным долгам в размере 1 117 т. руб.
В 2023г. компания «ПрофЛайн» планирует получить балансовую прибыль величиной 2 500 т. руб. Тогда налог на прибыль по ставке 20% составит 600 т. руб. Резерв по сомнительным долгам в компании «ПрофЛайн» не создан.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в прочие расходы.
Если бы компания создала резервный фонд по сомнительным долгам, размер планируемой в 2023г. балансовой прибыли снизился бы на 1 117 т. руб. и составил 1 383 т. руб. ( 2 500 – 1 117 ).
Налог на прибыль по ставке 20% составил бы 332 т. руб., что на 268 т. руб. меньше первого варианта, когда резерв по сомнительным долгам не образован.
Следовательно, создание резерва по сомнительным долгам позволит сэкономить компании «ПрофЛайн» в 2023г. 268 т. руб.
Таким образом, расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В ООО «ПрофЛайн» аналитический учёт по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а также по каждому контрагенту (покупателю или заказчику). создание резерва по сомнительным долгам позволит сэкономить компании «ПрофЛайн» в 2023г. 268 т. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты с покупателями и заказчиками являются неотъемлемой частью рыночных отношений в современном мире. Расчетные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учёта на предприятии.
Основным видом деятельности ООО «ПрофЛайн» является производство бытовой химии. За исследуемый период на предприятии значительно увеличился объем выручки от продаж. Прибыль от продаж выросла на 574%, чистая прибыль выросла на 471%.
В ООО «ПрофЛайн» учёт расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании договора купли-продажи, договора мены, счет-фактуры, векселей, платежного поручения. В ООО «ПрофЛайн» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62-2 «Расчеты по авансам полученным»; 62-3 «Векселя полученные».
Эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы любого предприятия, в том числе и ООО «ПрофЛайн», так как оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения его финансовых возможностей.
Необходимо следить за размером дебиторской задолженности, своевременно предъявлять претензии к должникам, направлять иски в суд, чтобы не допускать чрезмерной величины просроченной дебиторской задолженности.
С 2013 года создание резерва по сомнительным долгам является обязательным, иначе предприятия будут подвергаться штрафным санкциям. В ООО «ПрофЛайн» резерв по сомнительным долгам не создан, что является нарушением действующего в РФ законодательства.
Создание резерва по сомнительным долгам позволит сэкономить компании «ПрофЛайн» в 2023г. 268 т. руб.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 09.01.2022г.) // Справочная правовая система Консультант +.
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 08.01.2022г.) // Справочная правовая система Консультант +.
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учёте» // Справочная правовая система Консультант +.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» № 34н от 29.07.1998г. (в ред. от 24.12.2022г. № 184н).
Безрученко Г. Н. Отражение неденежных расчетов в бухгалтерском учёте // Вопросы экономики. - 2022. - № 7. – С. 43-47.
Гутников О.В. Особенности заключения договоров купли продажи в кредит // Главбух. - 2021. - № 5. – С. 58.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт расчетных отношений, их формы // Бухгалтерский учёт. - 2022. - № 17. – С. 35-38.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях: учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 752 с.
Колпакова Г.Л. Как управлять дебиторской задолженностью. – М.: Современная экономика и право, 20137. – 135 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2018. – 672 с.
Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании // Финансы. - 2022. - № 11. - С. 17-22.
Рыкова И.В. Учёт дебиторской задолженности // Бухгалтерский учёт. - 2021. - № 4. – С. 12-14.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2020. – 672 с.
Терехов А.А. Аудит и внутренний контроль: учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2019. – 459 с.
Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учёта. – СПб.: Питер, 2020. – 381 с.
Ульянова Н. В. Порядок проведения взаиморасчетных операций // Главбух. - 2022. - № 11. – С. 7-12.
Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2019. – 387 с.
Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учёт, анализ, аудит на предприятии. - М.: Юнити-Дана, 2022. – 496 с.


ПРИЛОЖЕНИЯ




Приложение 1

График документооборота ООО «ПрофЛайн»
Наименование первич-
ного документа Срок представления ФИО ответственного ли-
ца, должность Табели учёта рабочее-
го времени 1-е число месяца, сле-
дующего за отчётным Начальники участков Заявка на товаро-мате-
риальные ценности В течение 3 дней Начальник отдела пла-
нирования Заказ ТМЦ В течение 5 дней Начальник отдела снаб-
жения Договор с поставщиками В течение 10 дней Начальник ОМТС Отчёт о движении гото-
вой продукции 5-е число месяца, сле-
дующего за отчётным Начальник произ-
водственного участка Материальные отчёты 1-е число месяца, сле-
дующего за отчётным Главный бухгалтер Акты выполнен-
ных работ В течение 5 дней Начальники участков и т.д.
Приложение 5

График документооборота расчетов с покупателями и заказчиками





Заказ




Приказ-накладная



Товарно-транспортная накладная,
путевой лист



Счёт-фактура














41





Плательщик

Хозяйствен-ный отдел

Зам. дирек-тора по про-изводству

Цех № 2

Цех № 1

Склад

Отдел снабже-
ния и сбыта

Бухгалтерия

Экономичес-кий отдел

Технологи-
ческий отдел

Транспортный отдел

Главный
технолог

Коммерческий директор

Директор финан-
сово-экономи-
ческого отдела

Зам. директора по общим вопросам

Генеральный директор

Директор финансово-экономического отдела

Экономический отдел

Бухгалтерия

Экономист по финансовой работе

Экономист по труду

Специалист по экономическому анализу

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Сектор учёта расчётных операций

Сектор учёта товарных операций

5. Текущий анализ, контроль

в срок

4. Порядок оплаты

со скидкой

Отсрочка платежа

3. Тип договора

скидка


Банк

покупателя



Покупатель


Поставщик

1

5

6

3

4

2


Банк

Плательщика


Банк

Получателя



Получатель

Получатель

Отдел сбыта

Склад готовой продукции

Бухгалтерия

Регистрация в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, Книге продаж и Журнале учёта выдаваемых покупателем счётов-фактур

новый

постоянный

2. Оценка дебитора

1. Предварительный анализ состояния дебиторской задолженности


Банк

поставщика

6

5

7

3

8

1

9

10

2

4


Покупатель


Продавец


Банк, обслуживающий

Продавца (7)



Банк, обслуживающий

Покупателя (2) (9)

5

10

3

8

4

1

10

6