Методика аудита учета основных средств.

Эти операции можно классифицировать на типичные и нетипичные (таблица 23):

Таблица 23
Операции с основными средствами в компании ООО «ЭкоПромэкс»
Типичные хозяйствен-
ные операции Нетипичные хозяйствен-
ные операции Приобретение объектов основ-
ных средств по безналично-
му расчёту Приобретение объектов основ-
ных средств за наличный рас-
чёт у физических лиц Списание объектов основ-
ных средств при ликвида-
ции по окончанию сро-
ка эксплуатации Безвозмездная передача (получе-
ние) объектов основных средств Начисление амортиза-
ции по объектам основ-
ных средств Внесение объектов основ-
ных средств в виде вкла-
да в уставный капитал
Также необходимо определить правильность применяемой корреспонденции бухгалтерских счётов, используемой в компании «ЭкоПромэкс».
В 2022г. силами сторонней компании (подрядный способ строительства) было осуществлено строительство подсобного помещения для компании «ЭкоПромэкс».
При этом при анализе журнала регистрации хозяйственных операций компании «ЭкоПромэкс» за 2022г. была обнаружена ошибка в корреспонденции счётов (табл. 24):
Таблица 24
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
компании ООО «ЭкоПромэкс»
Содержание операций
Сумма, руб. Корреспонден-ция счётов Д-т К-т Строительство подсобного помещения подрядным способом
для компании «ЭкоПромэкс» 1. Отражены затраты на строительство подсоб-
ного помещения по акцептованным счётам под-
рядчика и актам 60 000 01 60 2. Выделен НДС (20%) 10 800 19-1 60 3. Оплачен счёт-фактура подрядчика 70 800 60 51 4. Произведен зачет НДС (20%) 10 800 68 19-1
В схемах корреспонденции счётов были допущены следующие бухгалтерские ошибки:
- затраты на строительство подсобного помещения компании «ЭкоПромэкс» сначала должны быть отражены по сч.08 субсчёт 3 «Строительство объектов основных средств»;
- и только после этого они могут переведены в состав объектов основных средств компании «ЭкоПромэкс».
В бухгалтерском учёте компании ООО «ЭкоПромэкс» следовало сделать следующие проводки (табл. 25):
Таблица 25
Исправленная корреспонденция счётов в бухгалтерском
учёте компании «ЭкоПромэкс»
Содержание операций
Сумма,
руб. Корреспондирую-
щие счета Д-т К-т Строительство подсобного помещения подрядным способом
для компании «ЭкоПромэкс» 1. Отражены затраты на строительст-
во подсобного помещения по акцепто-
ванным счётам подрядчика и актам 60000 08-3 60 2. Выделен НДС (20%) 10800 19-1 60 3. Оплачен счёт-фактура подрядчика 70800 60 51 4. Помещение введено в эксплуатацию 60000 01-1 08-3 5. Произведен зачет НДС 10800 68 19-1
Информация об операциях с основными средствами компании «ЭкоПромэкс» отражена в журнале-ордере № 13, представленном в приложении 3.
В журнале-ордере № 13 (ж/о № 13) отражены операции на учёту амортизации (износы) объектов основных средств.
Ж/о № 13 составляется на основании таких первичных документов, как акты, расчёта амортизации, справки-расчёты и др.
Журнал-ордер № 13 компании «ЭкоПромэкс» составлен верно, все суммы рассчитаны правильно.
Нарушения, выявленные в ходе проведения аудита основных средств компании «ЭкоПромэкс», можно оформить в виде табл. 26:



Таблица 26
Выявленные нарушения
Наимено-
вание до-
кумента Характеристика
нарушения Нормативные документы, которые на-
рушены Рекомендации Акт приём-
ки-передачи Отсутствует инвентар-
ный номер ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Вписать в документы ин-
вентарный номер, прос-
тавить инвентарный но-
мер на объекте (шлифо-
вальный станок) Журнал ре-
гистрации хозяйствен-
ных опе-
раций Неверная корреспонден-
ция счётов (вместо сч. 08/3 затраты отраже-
ны на сч.01) План счётов бухучёта от 31 октября 2000 г. № 94н Составить допроводки:
Д-т сч.08-К-т сч.60
Д-т сч.19-К-т сч.
(Д-т сч.01-К-т сч.60) – сторно
Д-т сч.01-К-т сч.08 Разработоч-
ная табли-
ца № 6 Завышена сумма амор-
тизации по сооруже-
нию (инв. № 112103) на 514 тыс.р. «Единые нор-
мы амортиза-
ционных от-
числений» Пересчитать сумму амор-
тизации и скорректиро-
вать себестоимость про-
дукции
Важной задачей деятельности любой коммерческой компании в рыночных условиях функционирования является максимально эффективное использование объектов основных средств, повышение их фондоотдачи.
В компании «ЭкоПромэкс» данная задача может быть достигнута следующими основными путями:
- обновление устаревших объектов основных средств;
- модернизация действующего оборудования;
- быстрейший вывод объектов основных средств из консервации и ремонта;
- повышение эффективности использования (фондоотдачи) объектов основных средств.
В компании ООО «ЭкоПромэкс» кроме действующего оборудования, станков, машин, производственных площадей и агрегатов часть оборудования находится в ремонте и резерве, а другая часть - на складе.
Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных средств компании «ЭкоПромэкс».
Важный резерв повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей компании «ЭкоПромэкс» - это сокращении времени внутрисменных простоев действующего оборудования.
Резерв увеличения выпуска продукции за счёт повышения коэффициента сменности определяется путем умножения возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования, умноженного на фактическую сменную выработку и фактическую среднечасовую выработку оборудования.
Сокращение целодневных простоев оборудования приведет к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицы за год.
Повышения выпуска продукции можно добиться за счёт увеличения размера основных производственных фондов, роста удельного веса активной части производственных фондов, за счёт роста фондоотдачи.
Для совершенствования бухучёта и контроля объектов основных средств компании «ЭкоПромэкс» рекомендуется проведение следующих основных мероприятий:
1) Желательно изменение способа начисления амортизации по объектам основных средств с линейного способа на использование способа уменьшаемого остатка.
Применяемый в компании «ЭкоПромэкс» линейный способ амортизации отличается простотой расчётов, но он предполагает, что ОС будут равномерно использоваться в течение всего их срока полезного использования, не учитывая степень износа по времени, что неэффективно.
Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов амортизации, обеспечивающих неравномерное её начисление в течение срока полезного использования объектов ОС: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные - в последние. Это связано с НТП, так как машины и оборудование быстро устаревает.
2) Создание резерва на ремонт основных средств для возможности равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчётного периода. Иначе единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведёт к резкому росту себестоимости и может стать причиной убытка.
3) Учитывать отдельные части основных средств как запасов стоимостью не более 40 тыс. с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Тогда стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно и компания сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Бухгалтеру не нужно будет начислять амортизацию по этим основным средствам и компания не будет переплачивать налог на имущество.
4) Использование отдельного сч.85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухучёте, что позволит чётко разграничить источники средств на реальные и образованные в результате переоценки.
Таким образом, надежность системы внутреннего контроля операций с основными средствами в ООО «ЭкоПромэкс» можно оценить как среднюю. В процессе проверки было выявлено, что ряд объектов основных средств не имеет инвентарных номеров. Например, инвентарный номер не проставлен на шлифовальном станке Т-19. В схемах корреспонденции счётов допущены ошибки: затраты на строительство подсобного помещения должны быть отражены по сч.08/3 «Строительство объектов основных средств», и только после этого они могут переведены в состав объектов основных средств. Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств оформлены правильно, расчёты осуществлены верно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, основные средства являются одним из важнейших факторов производства, состояние и эффективное использование которых прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности компании.
Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и аудита операций с основными средствами можно представить в виде четырехуровневой системы нормативно-правовых актов: I уровень - законодательный; II уровень – методологический III уровень – рекомендательный; IV уровень – организационный.
Аудит основных средств способствуют их сохранности, своевременной модернизации и обновлению, выявлению уровня обеспеченности и эффективности использования основными средствами.
Цель аудита основных средств компании - проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства РФ.
ООО «ЭкоПромэкс» предлагает услуги и производит продукцию в области охраны труда: аттестация рабочих мест по условиям труда, обучение по охране труда, пожарный минимум, электробезопасность, выполнение расчётов платы за негативное воздействие на окружающую среду, маркировка опасных зон для промышленных компаний, производство металлической мебели, инженерно-экологические изыскания, оборудование для промышленной маркировки.
В целом деятельность ООО «ЭкоПромэкс» эффективна, так как компания в течение всего анализируемого периода получало чистую прибыль, убытки отсутствуют.
Аудиторская проверка операций с основными средствами показала, что состояние систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта основных средств в ООО «ЭкоПромэкс» удовлетворительное (среднее). Ряд объектов основных средств не имеет инвентарных номеров. Например, инвентарный номер не проставлен на шлифовальном станке Т-19, также он не проставлен в акте приемки-передачи. Также проверка разработочной таблицы № 6 показала, что по сооружению завышена сумма амортизации на 514 тыс.р.
ООО «ЭкоПромэкс» в целях совершенствования системы учёта и контроля основных средств можно порекомендовать следующее:
1. Уточнить порядок регистрации объектов основных средств: проверить наличие инвентарных номеров; в случае их отсутствия вписать в документы инвентарный номер.
2. Совершенствовать систему внутреннего контроля основных средств ООО «ЭкоПромэкс»: факты перемещения объектов основных средств должны быть санкционированы приказом руководителя.
3. Следить за использованием основных средств строго по назначению: регулярно необходимо проводить проверку их использования.
4. Совершенствование системы корреспонденции счётов: разработать схемы отражения на счётах движения основных средств.
5. Повышение достоверности периодической отчетности: ежеквартально сверять данные аналитического и синтетического учёта основных средств .
6. Следить за правильностью начисления амортизации по всем объектам основных средств.
В разработочной таблица № 6 выявлена завышенная сумма амортизации по сооружению (инв. № 112103) на 514 тыс.р. Необходимо пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции.
Увеличение объемов производства продукции достигается за счёт следующих методов более эффективного управления основными фодами:
1) ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;
2) улучшения использования действующих основных фондов.
В ООО «ЭкоПромэкс» часть оборудования находится в ремонте, резерве, на складе. Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных средств компании.
Важный резерв повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей ООО «ЭкоПромэкс» заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования.
Резерв увеличения выпуска продукции за счёт повышения коэффициента сменности определяется путем умножения возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования, умноженного на фактическую сменную выработку и фактическую среднечасовую выработку оборудования.
Сокращение целодневных простоев оборудования приведет к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицы за год.
Повышения выпуска продукции можно добиться за счёт увеличения размера основных производственных фондов, роста удельного веса активной части производственных фондов, за счёт роста фондоотдачи.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2018г. «О бухгалтерском учёте» (в ред. от 20.07.2022г.) // СПС Консультант – Плюс.
ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.05.2022г.) // СПС Консультант – Плюс.
Постановление Правительства РФ № 576 от 11.06.2020г. «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории РФ» (в ред. от 31.07.2022г.) // СПС Консультант – Плюс.
Приказ Минфина России № 207н от 09.11.2022г. «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ» // СПС Консультант – Плюс.
Положение по ведению бухучёта и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2022г.) // СПС Консультант – Плюс.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. (ред. от 27.04.2021г.) // СПС Консультант – Плюс.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» от 17.09.2020г. № 204н // СПС Консультант – Плюс.
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 08.01.2023г.). // СПС Консультант – Плюс.
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999г. № 33н (ред. от 27.04.2022г.) // СПС Консультант – Плюс.
План счётов бухгалтерского учёта от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2020г.). // СПС Консультант - Плюс
Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2020. – 428 с.
Григорьев В.В. Учёт и аудит основных средств. – М.: Инфра-М, 2022. – 320с.
Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2019. – 376с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт и аудит в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2023. – 752 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2022. – 717 с.
Ладутько Н.И. Аудит в организациях: Учебник. – Мн.: Книжный дом, 2023. – 688 с.
Луговой В.А. Учёт, анализ и аудит основных средств. – М.: Финансы и статистика, 2023. – 176 с.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности компании: Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2021. – 471 с.
Мамаев В.М. Основные средства: учёт, аудит: Учебник. – М.: Экзамен, 2022. – 122 с.
Терехова В.А. Новые принципы учёта и аудита основных средств // Все для бухгалтера, 2023. - № 3. – С.2-9.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2021. – 382 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Рабочий документ «Дополнительная информация об «ЭкоПромэкс»
Показатели Содержание Наименование клиента ООО «ЭкоПромэкс» Код клиента 7391 Отрасли, в рамках которых осуществляет-
ся деятельность Охрана труда Общая характеристика экономического сос-
тояния отрасли (подъем, стагнация, спад) стагнация Стратегия организации в расширении су-
ществующих и в освоении новых рын-
ков сбыта Расширение собственной сбы-
товой сети Общая оценка уровня аналитической рабо-
ты в организации Удовлетворительная Характеристики информационной полити-
ки администрации Разработан долгосрочный план внедрения услуг Оценка уровня квалификации учётного пер-
сонала в области информационных техно-
логий Удовлетворительная Периодичность повышения квалифика-
ции учётного персонала Не ведется Наличие в учётной политике организа-
ции положений, не содержащих мето-
дики их реализации в учёте Нет Соблюдение принципа своевременности от-
ражения хозяйственных операций в учёте Указанный принцип соблю-
дается примерно в 75% случаев Наличие в актах проверок контролирую-
щих органов повторяющихся ошибок Нет Активность организации в осуществле-
нии операций с финансовыми вложениями Операции с ценными бумага-
ми других эмитентов не осу-
ществляются
Приложение 2
Программа аудита основных средств (ОС)
Задачи проверки Источники информа-
ционного отобра-
жения операций Процедуры
проверки Метод сбора доказательств 1 2 3 4 1. Аудит наличия и аналитического учёта основных средств 1.1. Проверка наличия ОС (особенно дорогостоящих) Инвентарные карточки Проверяется наличие ОС
в местах эксплуатации Инвентари-
зация 1.2. Проверка заключе-
ния договоров с МОЛ Приказы; договоры о ма-
териальной ответствен-
ности Проверяется наличие до-
говоров формальная
проверка 1.3. Проверка сроков про-
ведения инвентаризации Приказ руководителя, инвентар-ные ведомости Проверяются сроки и ко-
личество инвентаризаций опрос, форма-
льная проверка 1.4. Проверка ведения ин-
вентарных карточек по всем ОС Инвентарные карточки, акты приемки и выбы-
тия ОС Сравнение описи инвен-
тарных карточек с факти-
ческим наличием ОС инвентариза-
ция, формаль-
ная проверка 1.5. Проверка правиль-
ности отнесения к ОС Акты приемки, инвен-
тарные карточки Проверка стоимости ОС проверка по существу 2. Аудит поступления ОС 2.1. Проверка оформле-
ния движения ОС Акты приемки-передачи, инвентарные карточки Сравниваются документы с типовыми бланками формальная
проверка 2.2. Проверка правильно-
сти формирования перво-
начальной стоимости ОС Договора, акты прием-
ки, сметы на строите-
льство и др. Проверяется порядок фор-
мирования 1-начальной стоимости ОС арифметичес-
кая проверка 2.3. Проверка вложений
в Уставный капитал ОС Договора учредите-
лей, акты приемки Проверка правильнос-
ти оприходования ОС проверка по
существу 2.4. Проверка соблюде-
ния законодательства при покупке ОС Договора купли-прода-
жи, счёта-фактуры Проверка правильнос-
ти оприходования ОС проверка по
существу 2.5. Проверка соблюде-
ния закона при безвозме-
здном получении ОС Договора, ф. №2, акты
приемки Проверка правильнос-
ти оприходования формаль-
ная проверка 2.6. Проверка законодате-
льства при вводе в эксп-
луатацию ОС, закончен-
ных строительством Сметы строительства, акты приемки Проверка отражения в учёте операций по строи-
тельству ОС, достовернос-
ти бухг. отчетности Контрольный обмер, ариф-
метическая проверка 2.7. Проверка соблюде-
ния законодательства при прочем поступлении ОС Договора, акты прием-
ки, счёта. Проверка правильности оприходования и досто-
верности отчетности Формальная и проверка по существу 3. Аудит выбытия ОС 3.1. Соблюдение законо-
дательства по выбытию ОС Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а Проверка правильности оформления выбытия Формальная и проверка по существу 3.2. Проверка при прода-
же ОС Договора купли-прода-
жи, счёта-фактуры Проверка разрешений ру-
ководителя Арифметичес-
кая проверка 3.3. Проверка при ликви-
дации ОС Акты ликвидации,
ж-о № 13 Проверка обоснованнос-
ти ликвидации ОС Арифметичес-
кая проверка

Окончание приложения 2
1 2 3 4 3.4. Проверка прочего вы-
бытия ОС Договора, акты на спи-
сание, ж-о № 13 Проверка правильнос-
ти списания Арифметичес-
кая проверка 4. Аудит правильности начисления амортизации 4.1. Проверка периодич-
ности начисления износа Расчёты амортизации Проверяется соответст-
вие нормативным актам Формальная проверка 4.2. Проверка правиль-
ности группировки ОС
по шифрам амортизации Акты приемки, инвен-
тарные карточки Проверяется соответст-
вие примененных шифров Проверка
по существу 4.3. Проверка правомоч-
ности ускоренной амор-
тизации Учётная политика Проверяются факты на-
числения ускоренной амо-
ртизации проверка по существу 4.4. Проверка наличия на-
числения износа по ОС
с истекшим сроком Инвентарные карточ-
ки, расчёты амортиза-
ции Проверяются норматив-
ные сроки эксплуатации объектов проверка фор-
мальная 5. Аудит переоценки ОС 5.1. Проверка правиль-
ности определения рыно-
чных цен. Документы, подтверж-
дающие рыночные цены Проверяется подтверж-
дение рыночных цен проверка по
существу 5.2. Проверка правиль-
ности использования ин-
дексов Расчёт переоценки. Проверка правильнос-
ти группировки ОС проверка по
существу 5.3. Проверка правиль-
ности бухгалтерских про-
водок Ж-о № 12, ж-о № 13, счёт 87 Проверяется правиль-
ность учёта переоценки формальная
проверка 6. Аудит аренды ОС 6.1. Проверка заключе-
ния договоров аренды Договора Проверяется наличие до-
говоров проверка по
существу 6.2. Проверка соответст-
вия законодательству те-
кущей аренды ОС Инвентарные карточ-
ки, забалансовые сче-
та, ф. № 2, ж-о № 15 Проверка оформления документов проверка по
существу 6.3. Проверка соответст-
вия законодательству учёта финансовой аренды Договора, инвентарные карточки, счёт 01, 03
Проверка правильности оформления документов инвентариза-
ция, опрос 7. Аудит ремонта основных средств 7.1. Проверка списа-
ния затрат на ремонт ОС Учётная политика, сме-
та ремонтных работ Проверяется объем выпол-
ненных работ с сум-
мой списания контроль-
ный обмер 7.2. Проверка правиль-
ности операций по ре-
монту ОС-3, ж-о № 10 Проверяется правиль-
ность заполнения фор-
мы № ОС-3 проверка по
существу 














47


По натураль-
но веществен-
ной форме

Средства в расчётах

Краткосрочные
финансовые вложения

Денежные средства

Материальные
оборотные средства

Долгосрочные
финансовые вложения

Капитальные вложения

Нематериальные активы

Основные средства

Оборотные
активы

Внеоборотные активы

Имущество
организации

2020г. 2021г. 2022г.

2020г. 2021г. 2022г.

Зам. директора по экономике

Начальник производства

Главный
инженер

Управляющий делами

Экономичес-кий отдел

Бухгалтерия

Производство металличес-кой мебели

Отдел аттестации

Секретарь-референт

Охрана труда

Маркировка опасных зон

Автохо-зяйство

Юрист-кон-сультант

Генеральный директор

Отдел кадров

Оборудование для маркировки

Испытательная лаборатория

Электролаборатория

Инженерно-эколо-гические изыскания

Экологические работы

Пожарная безопасность и аудит

Отдел канцелярии

Заместитель генерального директора по экономике

Экономический
отдел

Бухгалтерия

Экономист по финансовой работе

Экономист
по труду

Отдел кадров

Бухгалтерия

Главный бухгалтер

Сектор учёта расчётных операций

Сектор учёта товарных операций

Приложение 3

По степени
использо-
вания

В зависимос-
ти от имеющи-
хся прав на объекты

По отрас-
левому признаку

- производст-
венные
- непроизв-
одственные

- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный инвентарь;
- скот;
- многолетние насаждения

- действу-
ющие;
- находя-
щиеся в запасе;
- бездейст-
вующие

- объекты основных средств;
- принадлежащие орга-
низации;
- основные средства, на-
ходящиеся у организа-
ции в хозяйственном ве-
дении;
- основные средства, по-
лученные в аренду

- промыш-
ленность;
- сельское хозяйство;
- транс-
порт
и др.

В зависимости от ха-
рактера участия в процессе производст-ва (по назначению)

Основные фонды предприятия

2020г. 2021г. 2022г.